Дипломная работа: Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости на предприятии народных художественных промыслов

· Первый этап - создание чертежа шкатулки проектировщиком (техническое задание).

· Второй этап - заготовка материалов - состоит из шлифовки и придания рейке необходимой по данным заказа толщины - 10 мм, а также высоты изделия (100 мм) столярами-заготовителями. На данном этапе древесина уже приобретает индивидуальные черты заказа.

· Третий - раскройка на непосредственные детали шкатулки производится столярами по техническому заданию. После этого они прорезают в них шипы (пазы для соединения деталей).

· Четвертый этап также производится столярами - склейка шкатулок. На выходе - тело шкатулки, имеющее цельного вид параллелепипеда.

· Пятый - шлифовка и сглаживание поверхностей, фрезеровка кромки.

· Шестой - распил тела шкатулки. Отпиливание крышки и основания. На этом же этапе создаются отверстия под петли на задней стороне основания и крышки шкатулки.

· Седьмой - финишная шлифовка и обдув изделия (производится столярами также как пятый и шестой этапы).

· Восьмой - разрисовка. Состоит из покрытия грунтом (два слоя с промежуточной шлифовкой) снаружи и эмалью внутри, покрытия золотой эмалью снаружи, расписка узором в художественном цехе, просушки рисунка, покрытия грунтом, шлифовки и финального покрытия лаком (два слоя с промежуточной шлифовкой). В данном этапе принимают участие отдел лачки и художники.

· Девятый - флокирование производится флокировщиком.

· Десятый этап - сборка. То есть вставка петель и монтаж фурнитуры. Производится сборочной бригадой.

· Финальный этап - брендирование (в рассматриваемом заказе не требуется) и упаковка производится работником склада готовой продукции.

Составим смету заказа №1 по всем необходимым этапам производства, используя данные о расценках, с учетом тиража, также включив в нее косвенные затраты, относящиеся к счету 25, в таблице 7.

Отметим, что «Общехозяйственные расходы» в ООО «Промысел» считаются условно-постоянными и в смете заказ не представляются. Заработная плата работников цехов сдельная, у работников управленческого аппарата окладная форма з/п. Согласно используемой на предприятии системе учета заработная плата работников цехов учитывается в дебете 20 счета, а управленческого персонала в дебете счета 26.

После согласования стоимости заказа с заказчиком, а также сроков изготовления заказа, суммы предоплаты и иных деталей составляется договор. Договор по приведенному в примере заказу представлен в приложении 5. Производство заказа начинается 10 января и заканчивается 30 января, оно проходит по всем перечисленным выше этапам производства.

Далее на счете 20.01 (по нему ведется аналитический учет по каждому заказу в отдельности) собираются прямые затраты по заказу 1 за весь период производства (табл. 8). Фактические прямые затраты крайне редко отличаются от плановых, это свидетельствует об эффективности производства и корректности производимых расчетов.

Отклонения в себестоимости чаще всего заключаются в косвенных затратах, причиной отклонения в прямых, в основном, является брак изделий. Предприятие активно борется с этим, и за последние 2 года количество бракованных изделий сократилось более, чем в два раза.

Таблица 7

Смета по заказу №1, руб.

Таблица 8

Прямые затраты по заказу №1, руб.

Отметим, что в январе также производятся заказы №2, №3, №4, №5, №6 и №7. Фактические прямые затраты по ним за январь составили 421 912,12 руб., 178 220,02 руб., 39 524 руб., 193 557,38 руб., 26 314,09 руб. и 68 420,82 руб. соответственно. Оборот по дебету счета 25 за январь составил 4 527,18 руб. и в данный момент включает в себя лишь инструменты для цехов (в течение года туда также попадают затраты по ремонту оборудования). Все оставшиеся косвенные затраты (такие как услуги связи, плата за электроэнергию, газоснабжение, амортизацию автомобильных средств) предприятие учитывает на счете 26, за январь они составили 80 185 руб., заработная плата управленческого персонала за январь - 291 149 руб.. Таким образом, оборот по дебету счета 26 составил 371 334 руб.

После изготовления заказа и его полной оплаты в течение нескольких дней происходит отгрузка товара, в данном случае оплата произошла 1-го февраля, и отгрузка была назначена на 4-е февраля. В то время пока отгрузка не произошла и до списания суммы счета 25 (то есть до исчисления фактической себестоимости заказа), заказ хранится на складе по плановой себестоимости:

· Дт 43 Кт 20.01 - 151 825,7 руб. - Справка-расчет (прил. 9)

Далее в конце января происходит списание сумм счетов 25 (пропорционально прямым затратам) и 26, составляются следующие проводки:

· Дт 20.01 заказ 1 Кт 25 - 730,35 руб. - Справка-расчет (прил. 9)

· Дт 20.01 заказ 2 Кт 25 - 1 726,31 руб. - Справка-расчет (прил. 9)

· Дт 20.01 заказ 3 Кт 25 - 729,21 руб. - Справка-расчет (прил. 9)

· Дт 20.01 заказ 4 Кт 25 - 161,72 руб. - Справка-расчет (прил. 9)

· Дт 20.01 заказ 5 Кт 25 - 791,97 руб. - Справка-расчет (прил. 9)

· Дт 20.01 заказ 6 Кт 25 - 107,67 руб. - Справка-расчет (прил. 9)

· Дт 20.01 заказ 7 Кт 25 - 279,95 руб. - Справка-расчет (прил. 9)

· Дт 90.08 Кт 26 - 371 334 руб. - Справка-расчет (прил. 9)

Затем рассчитывается неполная фактическая себестоимость как единицы заказа, так и самого заказа в целом (табл. 9).

Таблица 9

Расчет фактической неполной себестоимости заказа №1

Далее неполная плановая себестоимость корректируется до размера фактической неполной:

· Дт 43 Кт 20.01 - 151 893,05-151 825,7=67,35 руб. - Справка-расчет (прил. 9)

Отметим, что сравнение фактической себестоимости с плановой позволяет выявить причины отклонений их друг от друга и способствует принятию решений по снижению себестоимости. В данном случае отклонение достаточно маленькое, причем кроется в отличии плановых и фактических затрат по счету 25. Это объясняется тем, что корректно рассчитать плановую стоимость косвенных затрат достаточно трудно.

Завершающий этап: отгрузка готовой продукции заказчику, составление всех необходимых проводок, предоставление первичных документов и получение финансового результата. Данные операции не рассматриваются более подробно по причине того, что они не касаются непосредственно темы работы.

Таким образом, на приведенном выше примере была рассмотрена система учета затрат, применяемая на предприятии ООО «Промысел». В целом можно отметить, что метод учета затрат на предприятии выбран корректно и эффективно, соотношение используемых элементов затрат объяснимо исходя из производственного процесса. Тем не менее, в рамках данного исследования поставлена задача рассмотреть возможность и целесообразность применения в организации иного метода учета затрат и калькулирования себестоимости, к чему мы и переходим в следующем пункте.

3.4 Применение иных методов калькулирования себестоимости в ООО «Промысел» и сравнение результатов

Рассмотрим следующие методы калькулирования себестоимости, применяя их на фактических данных предприятия за предыдущие периоды или же используя некоторые теоретический допущения (построение примеров), а затем сравним полученные результаты и примем решение о наиболее подходящем и эффективном для ООО «Промысел» методе калькулирования:

· АВС-метод;

· Таргет-костинг.

Данные методы были отобраны для анализа по принципу актуальности и предполагаемой выгодности для предприятия с авторской точки зрения. Методы инновационны и значительно отличаются от текущего, это делает их интересными с точки зрения результатов. Также существует возможность применения и адаптации их для данного конкретного предприятия. Рассмотрим методы по порядку.

АВС-метод, как уже известно, подходит предприятиям с большим количеством номенклатурных наименований продукции и большой долей косвенных затрат. ООО «Промысел» удовлетворяет первому условию, при этом основная доля затрат в себестоимости приходится, как было выявлено выше, на прямые трудовые и материальные затраты, а не на косвенные. По этой причине результат применения метода на анализируемом предприятии не очевиден, возможно его как положительное, так и отрицательное влияние. Для того чтобы выявить достоинства или недостатки его применения в данном конкретном случае произведем расчет себестоимости АВС-методом, используя фактические данные предприятия в период 09.04.2020 по 23.04.2020 года.

В первую очередь были взяты данные об объеме производства за период, а также прямых затратах (табл. 11) из бухгалтерских данных организации. Основная трудность в применении метода - необходимость вести точные расчеты временных затрат при изготовлении продукции для определения не только общей суммы косвенных затрат, но и корректного ее распределения между всеми отдельными видами изготавливаемой в данный период продукции. Так как данная практика на предприятии не применяется, было принято решение, с позволения директора предприятия, произвести данные расчеты самостоятельно в рамках эксперимента.

Для этого в течение двух недель работники предприятия заполняли временной табель, в котором прописывали точное время, которое они расходовали на производство каждого отдельного вида продукции, указывая также какое оборудование и в течение какого времени применялось, а также количество операций, таких как контроль качества, переналадка оборудования. Далее, собрав и обработав полученные таким образом данные, была заполнена таблица 10. В ней также произведены все расчеты и определена себестоимость единицы продукции методом АВС.

Сразу же хочется отметить высокую трудозатратность внедрения метода в производство как отрицательный фактор при принятии решения об изменении методики расчета себестоимости продукции согласно данному АВС-методу, при производственном процессе, состоящем из множества стадий и операций, как в случае ООО «Промысел».