Дипломная работа: Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости на предприятии народных художественных промыслов

Рис. 11 Соотношение затрат производства ООО «Промысел» по элементам в 2017 году

Рис. 12 Соотношение затрат производства ООО «Промысел» по элементам в 2018 году

Рис. 13 Соотношение затрат производства ООО «Промысел» по элементам в 2019 году

Первое, что стоит отметить, проанализировав три круговых диаграммы, это то, что соотношение элементов затрат сохраняется практически неизменным во всех трех периодах. Это может говорить о стабильном и неизменном производственном и технологическом процессе (что является естественным при производстве изделий НХП, характеризующимися большой традиционностью) с одной стороны и отсутствием инновационных тенденций и модернизации производства с другой.

Также, как видно из диаграмм, материальные затраты и заработная плата рабочего персонала предприятия имеют наибольший удельный вес, что является естественным и объяснимым феноменом для предприятия, занимающегося производством продукции НХП. Это легко объясняется тем, что в ООО «Промысел», как предприятии отрасли НХП, широко распространен ручной труд, не требующий специального оборудования. Перечисленное подтверждает приведенный в пункте 1.2 вывод об особенностях учета затрат на предприятиях НХП. Хоть амортизационные отчисления имеют наименьший удельный вес, предприятие использует различные станки, связанные с обрабатыванием древесины. Также стоит прокомментировать иные затраты. В случае ООО «Промысел» они, в основном, состоят из выплат процентов по кредиту, а также различных налогов, связанных с деятельностью организации.

Теперь рассмотрим динамику изменения элементов затрат по графику, представленному на рисунке 11.

Рис. 14 Динамика изменения элементов затрат ООО «Промысел» с 2017 по 2019 гг.

Как видно из графика, все элементы затрат имеют плавную положительную тенденцию к росту, что можно объяснить инфляцией в стране и повышением общего уровня цен. Никаких выбросов, резких изменений в течение всех периодов не наблюдалось.

На следующем этапе, собрав все статистические данные по предприятию и совершив предварительный краткий анализ элементов затрат, перейдем непосредственно к факторному анализу себестоимости по элементам затрат на производство предприятия ООО «Промысел». Применение метода факторного анализа ограничивается системой учета, применяемой организацией. Для реализации метода, в частности, необходим предварительный расчет организацией плановых показателей, а не только сбор фактических данных. В данном случае ООО «Промысел» не рассчитывает плановые показатели по объему реализации продукции, что делает применение факторного анализа невозможным. Тем не менее существуют модификации анализа, опирающиеся на данные базисного или предыдущего к отчетному периодов. Именно данная модификация делает возможным применение факторного анализа в работе.

Так как себестоимость показывает обобщенную результирующую информацию о производственных затратах, и знание условий ее формирования важно для эффективного управления организацией, особенное значение имеет то, каким образом различные факторы оказывают на нее влияние, меняют ее в процессе производства продукции. Поэтому корректный выбор факторов для анализа, от которых зависит изменение себестоимости, а также определение очередности их варьирования (сначала рассматривается изменение количественных, а затем качественных факторов) являются ключевыми для данного анализа.

Таблица 5

Значения некоторых показателей ООО «Промысел», применяемых при факторном анализе

Таблица 6

Расчет влияния изменения объема элементов затрат на затраты на рубль объема продукции

В рамках данной работы мы рассмотрим, какое влияние на себестоимость оказывает изменение объема затрат по элементам. Рассчитаем такое влияние на рубль объема продукции посредствам данных, представленных в таблице 5, способом цепных подстановок. За базовый период принимается 2018 год (предыдущий год), а отчетным считается 2019 год.

Как видно из таблицы 5, выручка от продаж предприятия по сравнению с предыдущим годом возросла на 24,07%. При этом произошло увеличение полной себестоимости продукции на 34,12%. Увеличение себестоимости превышает рост выручки, что объясняет увеличение затрат на 1 рубль объема продукции на 8,1% в отчетном периоде.

Теперь рассмотрим влияние на данное изменение затрат на 1 рубль объема продукции каждого элемента затрат в отдельности посредствам расчетов, представленных в таблице 6.

Перечислим выводы, которые можно сделать по таблице 6:

· увеличение материальных затрат приблизительно на 6 млн. руб. в 2019 году увеличило показатель затрат на 1 рубль объема продукции на 9 копеек;

· увеличение затрат по оплате труда работников на 7 млн. руб. увеличило показатель затрат на 1 рубль объема продукции на 11 копеек;

· увеличение затрат на социальное страхование на 3,7 млн. руб. увеличило показатель затрат на 1 рубль объема продукции на 6 копеек;

· увеличение затрат по амортизации на 1,5 млн. руб. увеличило показатель затрат на 1 рубль объема продукции на 2 копейки;

· увеличение иных затрат на 1,9 млн. руб. увеличило показатель затрат на 1 рубль объема продукции на 3 копейки;

· увеличение выручки на 15,6 млн. руб. (то есть тот факт, что предприятие нарастило объемы производства и реализации) уменьшило показатель затрат на 1 рубль объема продукции на 23 копейки.

На основании приведенного факторного анализа можно увидеть, что именно затраты по оплате труда приводят к самому значительному росту затрат на 1 руб. объема продукции. При этом, несмотря на увеличение выручки, значительный рост себестоимости продукции обусловил увеличение затрат на 1 руб. продукции в 2019 году на 7,32 копейки. Можно сказать, что производительность предприятия снизилась в 2019 году по сравнению с предыдущим годом и продажи стали менее эффективные. Это может означать, что применяемый метод расчета себестоимости продукции стоит пересмотреть или же доработать, чтобы повысить эффективность производства и увеличить прибыль организации.

Теперь перейдем к непосредственному рассмотрению бухгалтерского учета затрат и анализу применяемого метода расчета себестоимости в ООО «Промысел» в следующем пункте.

3.3 Применяемый метод учета затрат на анализируемом предприятии

Для рассмотрения процесса учета затрат на анализируемом предприятии был изучен весь процесс производства продукции на данном предприятии. Основной материал продукции - дерево различных пород. Он закупается у контрагентов, причем покупается как необработанная древесина (с целью последующей самостоятельной обработки с помощью специального оборудования), так и обработанная, а также фанера, ДСП. Они являются основными компонентами изделий всех видов производимой продукции. Далее древесина проходит все необходимые стадии производства - от распилки и шлифовки, до непосредственной сборки, лачки и разрисовки (для продукции НХП). Таким образом, в силу того, что предприятие ООО «Промысел» занимается полномасштабным производством, на предприятии используются все выделенные ранее элементы затрат.

Расспросив Директора по производству, а также Главного бухгалтера предприятия, был сделан вывод, что организация использует позаказный метод учета затрат. Так затраты собираются по каждому заказу отдельно и списываются в конце каждого месяца. Также перед началом выполнения заказа рассчитываются плановые затраты на производство по выделенным статьям. Это позволяет определить:

· перечень и объем необходимых материальных затрат;

· состав видов работ и объем трудозатрат по ним;

· общую сумму затрат;

· продажную стоимость заказа.

По завершении работы по заказу отнести на него какие-либо затраты уже невозможно. Продукцию, сдаваемую на склад до наступления того момента, когда можно будет рассчитать ее реальную себестоимость (до завершения очередного месяца), оценивают по плановой себестоимости, которая корректируется до фактической по окончании месяца.

Директор по производству обосновывает применение данного метода тем, что предприятие специализируется на выполнении индивидуальных заказов, а не на потоковом производстве однотипных изделий. Один заказ может кардинально отличаться от другого, так как полностью инициируется заказчиками. То есть цвет, размер, предназначение и, что самое важное, сложность заказанного продукта и, как следствие, его себестоимость широко варьируются. При этом одновременно (в одном периоде) в разработке могут находиться несколько как крупных заказов, так и мелких, также отметим, что некоторые производимые товары проходят художественную обработку, а некоторые нет.

Это значит, что невозможно верно оценить стоимость какой-либо шкатулки, произведенной в данном периоде, собирая затраты со всего производства в целом. Все это обуславливает большую вариативность себестоимости продукции и необходимость сбора затрат раздельно по каждому заказу.

Обратим внимание на то, что в рассматриваемой организации бухгалтерский учет затрат ведется следующим образом: все прямые затраты производства собираются на счете 20 (то есть счет 23 на предприятии не используется), косвенные на счетах 25 и 26. Другие счета не используются. Отметим, что в конце периода итоговые суммы счета 26 списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.08 «Управленческие расходы». Суммы счета 25 списываются в дебет счета 20. То есть предприятие калькулирует неполную себестоимость произведенной продукции. Базой распределения косвенных затрат являются прямые затраты. Формирование неполной себестоимости не служит препятствием для оценки полной себестоимости заказа, поскольку объем общехозяйственных расходов считается условно постоянным, что позволяет учитывать эти расходы в себестоимости каждого конкретного заказа. Оценка затрат в незавершенном производстве в виде сальдо по счету 20 на предприятии не производится.

Рассмотрим пример учета производственных затрат, а также расчёта себестоимости продукции на предприятии ООО «Промысел» по какому-либо заказу.

Допустим, что предприятие ООО «Промысел» получило заказ №1 в начале января 2019 года на изготовление 300 шкатулок с Хохломской росписью от ООО «Малиновое варенье», заказчик также указал требуемый внутренний размер изделий: 300х100х100, толщина стенок - 10 мм и предпочтение по стилю и цветовой гамме рисунка: верховое письмо с красным фоном и цветочным узором по всему периметру шкатулки (за исключением дна), а также материалу, из которого будут изготовлены шкатулки: цельная береза, фурнитура стандартная, внутренне покрытие - красная флокировочная бумага, наружное - глянцевый лак.

В первую очередь создается предварительная смета заказа. В ООО «Промысел» сметы по заказам составляет менеджер по продажам. Получив данные по заказу, он использует таблицу расчета себестоимости, составленную непосредственно на предприятии, в которой представлены все возможные этапы производства и расценки по ним, выбирает необходимые этапы для данного конкретного заказа и рассчитывает плановую стоимость, учитывая тираж. Он также устанавливает сроки на каждый этап производств в отдельности. Важность корректного составления сметы заключается в том, что по смете определяется договорная цена заказа.

Опишем процесс производства для того, чтобы наглядно посмотреть, по каким этапам будет калькулироваться себестоимость приведенного заказа.

· Предварительные этапы - распилка стволов деревьев (в нашем случае березы) на доски на пилораме и их просушка в течение 4 дней, далее кроймовка краев, срезание неровностей, фуговка. Итог этапа - рейка - универсальный материал для всех заказов (различия лишь в породе дерева).