Дипломная работа: Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости на предприятии народных художественных промыслов

Рис. 2 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

Источник: Вахрушина М. А., Бухгалтерский управленческий учет [7]

Данные методы используются на предприятиях, обычно изготавливающих небольшие партии. Это значит, что данные методы подходят мелким и средним предприятиям, а не крупным производителям [13].

Если рассматривать предприятие с постоянным массовым производственным циклом, когда все единицы вида продукции проходят через конкретный цикл операций непрерывно, можно говорить о попроцессном методе учета затрат. Здесь продукция является и объектом учета затрат, и объектом калькулирования. Данный метод подходит добывающей промышленности, а также перерабатывающей с простейшим циклом производства.

Попередельный метод подходит предприятиям, где продукция проходит через конкретные этапы производства (переделы). Здесь объект калькулирования - продукт каждого передела. Через одни переделы может происходить продукция разных видов. Объект учета затрат - передел.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования применяется на предприятиях, где производятся товары маленькими партиями, или производство строится на индивидуальных заказах. При этом все прямые затраты относятся на каждый заказ и не списываются до приемки клиентом заказа, а косвенные затраты делятся пропорционально. Объектом калькулирования при данном методе является отдельный производственный заказ. Он открывается на заранее определенное количество готовых изделий и предназначен для конкретного потребителя. Затраты при позаказном методе консолидируют по каждому завершенному заказу, а не за определенный период. Себестоимость единицы продукции рассчитывается по алгоритму: сумма затрат, накопленная по заказу, делится на количество продукции, изготовленной в рамках этого заказа.

Отметим, что здесь были рассмотрены основные наиболее распространенные методы. Существуют и иные менее широко используемые методы учета затрат и калькулирования себестоимости, о которых будет подробнее рассказано в главе 2.

Бухгалтерский учет затрат на предприятии народных художественных промыслов, вероятно, имеет некоторые значимые особенности, отличающие данный вид деятельности от всех других, которые будут выявлены в данной работе. В данной работе присутствует уклон на анализ учета затрат предприятий НХП в Нижегородской области, по этой причине будут рассмотрены не только федеральные, но и некоторые региональные нормативные акты Нижегородского области.

Далее перейдем к нормативному регулированию учета затрат на предприятии народных художественных промыслов и рассмотрим его отличительные черты.

1.2 Нормативное регулирование учета затрат на предприятии НХП

Учет затрат на любом предприятии в Российской Федерации осуществляется в соответствии с такими положениями по бухгалтерскому учету, как "Расходы организации" ПБУ 10/99, "Учет материально-/производственных запасов" ПБУ 5/01, "Учет основных средств" ПБУ 6/01, а также в соответствии с методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, материально-производственных запасов и другими нормативными актами и методическими указаниями. Перейдем к непосредственному анализу данных нормативных документов по бухгалтерскому учету в части затрат.

Все затраты, понесенные предприятием, делятся на затраты по обычным видам деятельности и прочие затраты. Так как направленности деятельности организаций крайне разнообразны, затраты по обычным видам деятельности также признаются в зависимости от того, чем занимается фирма. Для предприятий НХП (то есть для предприятий, занимающихся производством продукции) данные затраты определяются процессом изготовления, приобретения, реализации изделий. К учету данные затраты принимаются по их стоимости в денежном выражении.

К таким затратам относится стоимость материалов, сырья и других запасов, необходимых для производства продукции, а также те затраты, которые возникают непосредственно в процессе производства, а также связанные с реализацией. В целях группировки затрат используются такие элементы, как [27]:

· материальные затраты;

· затраты по оплате труда;

· социальные отчисления;

· амортизация;

· иные затраты.

Рассмотрим процесс возникновения затрат на предприятии и последующего отражения их в отчётности более подробно. В первую очередь происходит сама хозяйственная операция, приводящая к появлению затрат.

После совершения операции и получения/предоставления всех необходимых первичных документов составляется бухгалтерская проводка. В проводках фиксируется движение средств по счетам бухгалтерского учета в ходе совершенных операций. Это значит, что они помогают вести адекватный и грамотный учет на предприятии. Проанализируем «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» в ключе учета затрат, то есть рассмотрим, какие счета используются в проводках по учету затрат [35].

Прямые затраты собираются как по основному производству, так и по вспомогательному, то есть на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» (в силу того, что данный счет крайне редко используется предприятиями НХП, по причине того, что производство сосредоточенно на какой-либо конкретной специфической продукции с традиционным трудоемким основным производством, он рассматриваться не будет). На счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» собираются косвенные затраты. Расходы на продажу продукции собираются на отдельном счете 44 «Расходы на продажу».

По дебету счета 20 учитывают все затраты, которые формируют фактическую производственную себестоимость. По кредиту счета 20 отражается фактическая себестоимость полностью выполненной по заказам готовой продукции.

Счет 25 используется для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств и управления отраслями, цехами, другими подразделениями. Затраты с этого счета списываются в дебет счета 20. Счет 26 используется для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. Он также списывается в дебет счета 20, также может списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Оценка затрат в незавершенном производстве в виде сальдо по счету 20 отражается в бухгалтерской отчетности по строке 210 бухгалтерского баланса.

После составления необходимых проводок операции непосредственно отражаются в отчетности организации. На этом процесс учета возникших затрат можно считать завершенным.

В таблице 2 представим перечень некоторых самых распространенных хозяйственных операций, необходимых по ним первичных документов, а также бухгалтерских проводок, используемых для учета приведенных операций, для всех элементов затрат, приведенных выше.

Таблица 2

Некоторые типовые проводки по учету затрат на производство

Далее (после списания на 20 счет сумм счетов 25, 26, 23) рассмотрим проводки, связанные с закрытием счета 20 (табл. 3).

Отметим, что у предприятий НХП (из-за специфики деятельности) некоторые элементы затрат иногда отсутствуют. Так как часто продукция промыслов производится кустарно на дому, иные затраты могут отсутствовать. Другой пример - изготовление изделий ручной работы, без применения какого-либо оборудования. Здесь отсутствуют амортизационные отчисления.

Таблица 3

Проводки по закрытию счета 20

Отличительной чертой отрасли НХП является большое количество «надомников» - людей, занимающихся производством какого-либо вида изделий кустарно, на дому. Они не только не зарегистрированы юридически, но зачастую получая прибыль с продаж своих изделий, не платят никаких налогов. Естественно, что они не ведут никакой учет (включая учет своих затрат) и не калькулируют себестоимость. Продажную цену они назначают исходя из своих сложившихся расценок.

Далее в работе будут более подробно рассматриваться юридически зарегистрированные предприятия, ведущие бухгалтерский учет в соответствии с нормативной базой.

Теперь перейдем к нормативному регулированию в сфере народных художественных промыслов. Законодательная база по деятельности предприятий НХП представлена двумя уровнями: федеральным и региональным. Рассмотрим нормативные акты, связанные с затратами организаций НХП. Иные важные документы рассмотрены в пункте 1.4.

31 мая 2017 года вышло новое постановление Правительства Нижегородской области №370 «Об утверждении Положения о предоставлении субсидий субъектам народных художественных промыслов». Субсидии в данном документе представляют собой возмещения части затрат в течение года от:

· потребленной электроэнергии - 70%;

· потребленного природного газа - 75%;

· использованных материалов - 25%.

Примечательно, что возмещения по электроэнергии и природному газу происходят от суммы затрат по ним, произведенных на всем производстве в целом вне зависимости от того, занимается ли предприятие также выпуском изделий, не относящихся к народным промыслам. Возмещения же по материалам распространяются только на материалы, потраченные на производство продукции НХП. Это значит, что для данного возмещения предприятию необходимо вести раздельный учет материалов: для продукции НХП и для оставшейся продукции. Также отметим, что возмещения материалов возможны только для малых предприятий (включая микропредприятия).

Положение содержит перечень документов, которые необходимо предоставить в министерство, а также требования к организациям, намеревающимся воспользоваться данными субсидиями. К примеру, у предприятия не должно быть задолженностей перед налоговой инспекцией, предприятие не должно находиться в процессе реорганизации и другое [33].

Далее рассмотрим еще одну программу Правительства Нижегородской области о народных художественных промыслах, а именно постановление Правительства Нижегородской области от 03.09.2017 №601 «Об утверждении Положения о субсидировании части затрат хозяйствующих субъектов, осуществляющих деятельность в области народных художественных промыслов, на развитие товаропроводящей сети» [31]. Данное положение входит в государственную программу «Развитие предпринимательства и туризма Нижегородской области». Программа финансируется бюджетом региона и заключается в предоставлении средств не только предприятиям НХП, но также и организациям, занимающимся покупкой данных изделий с целью последующей перепродажи.

Субсидии здесь выступают частичными возмещениями по затратам, связанным с торговлей изделиями НХП, то есть с реализацией данных изделий. Субсидируются затраты на аренду торгового помещения, а также торгового инвентаря. Обычно возмещается половина суммы перечисленных выше затрат. Как и во всех положениях, в данном представлен перечень требований к организациям, претендующим на данное возмещение.

На основании исследования деятельности предприятий НХП, а именно процесса учета затрат, можно сказать, что в большинстве случаев учет ведется упрощенно; отсутствует вспомогательное производство; также отметим, что ведется раздельный учет материалов для получений возмещений по продукции НХП; материальные затраты имеют большой удельный вес из-за разнообразия используемых в производстве материалов, причем часто используются дорогостоящие материалы, что значительно повышает себестоимость произведенной продукции; использование ручного труд при подобном производстве, а также трудоемкость самого процесса также значительно увеличивает себестоимость продукции, что увеличивает затраты по заработной плате; ручной труд также обуславливает относительно небольшие затраты на амортизацию, так как предприятия не используют большого количества оборудования; если говорить о методе учета, усреднить отрасль и выбрать для нее один наиболее подходящий метод достаточно трудно и некорректно, но если рассматривать достаточно крупные предприятия отрасли с сложным производственным процессом, наиболее подходящим для них является позаказный метод в силу своей относительной простоты и понятности, применении для изготовления продукции небольшими партиями, а также возможности учитывать индивидуальные предпочтения заказчиков.