Влияние на уровень затрат осуществляется посредствам связанных с ними факторов. Они делятся на четыре группы отклонений: в структуре продукции, в уровне затрат на отдельные товары, в ценах на материалы, тарифах на энергию и перевозки и, наконец, в ценах на саму продукцию.
На рис. 8 представлены перечисленные группы факторов с выделяемыми по ним подгруппами.
Далее на завершающем этапе анализа производится измерение воздействия факторов на изменение затрат на 1 руб. продукции и на отклонение величины прибыли, рассматривается также динамика показателей, проводится сравнение со среднеотраслевыми показателями (если такая возможность есть).
Стоит отметить, что факторный анализ себестоимости является крайне сложным, трудозатратным и, как следствие, малоприменимым (несмотря на его показательность) инструментом принятия управленческих решений.
В настоящий период большое внимание исследователи уделяют вопросу прогнозирования затрат и себестоимости продукции. Основой такого планирования традиционно выступает формирование смет затрат предприятий, составленных по производственно-технологическим, техническим и другим особенностям их функционирования. В смете содержатся данные о предполагаемом объеме реализации продукции, расчёте себестоимости единицы каждого вида. В ней приводится полный перечень затрат и указываются их предполагаемые объемы. То есть можно сказать, что смета выступает производственным планом предприятия, на который ориентируется весь производственный процесс. Минимизация получаемого отклонения фактических и сметных данных - задача управленческого персонала организации.
Рис. 8 Модель факторной системы затрат на 1 рубль продукции
Источник: Морозова Н. С., Меркулова Е. - Анализ себестоимости продукции
Тем нем менее, данный метод составления смет производства и реализации далеко не единственный в теории прогнозирования затрат. Также широко используются следующие приемы [48]:
· на базе ставки прямых расходов;
· прямым счетом;
· на базе ставки переменных расходов;
· на базе норматива с последующим факторным анализом;
· на базе коэффициента связи с доходами;
· по отдаче;
· по ограничению доли в доходах.
Организация осуществляет выбор метода прогнозирования основываясь на своих отраслевых и производственных особенностях.
Рассмотрим возможные практические каналы управления себестоимостью [47]:
· модернизация технологического процесса, внедрение инноваций, применение концепции «бережливого» производства (экономия различных видов ресурсов организации);
· увеличение выпуска продукции за счет больших темпов производительности труда;
· развитие управленческого аппарата, расширение возможностей принятия управленческих решений;
· повышение квалификации персонала (как управленческого, так и производственного);
· разработка плановых показателей себестоимости и затрат, управление производством в целях достижения поставленных целей;
· изменения технологического процесса;
· внедрение эффективных маркетинговых стратегий для увеличения сбыта продукции;
· вторичное использование ресурсов.
Таким образом, проанализировав теоретические основы учета затрат и последующего формирования себестоимости на предприятии НХП, рассмотрев все необходимые по данной теме понятия, увидев основные проблемы и перспективы развития отрасли НХП в России, познакомившись с мнениями различных авторов на тему развития народных художественных промыслов, значимости учета затрат, тенденций развития методов калькулирования себестоимости и изучив нормативную базу по данным вопросам, переходим к непосредственному анализу конкретного предприятия НХП, занимающегося производством изделий хохломской росписи в Нижегородской области, в главе 3.
3. Учет затрат и калькулирование себестоимости в ООО «Промысел»
3.1 Характеристика организации ООО «Промысел»
В данной части работы будет рассмотрена информация об анализируемом предприятии. Что представляет собой компания ООО «Промысел» сегодня: род деятельности, история, организационная структура, продукт компании, учетная политика.
ООО «Промысел» занимается деревообрабатывающей промышленностью, а также является предприятием отрасли НХП. Из различных пород дерева предприятие изготавливает разного рода шкатулки, футляры и всевозможную упаковку на заказ. Перечень таких изделий достаточно широк: шкатулки, футляры, пеналы, панно, ключницы, салфетницы и другие. Данные изделия проходят ручную художественную обработку и являются изделиями такого народного промысла, как хохломская роспись.
Компания ООО «Промысел» была создана 25 марта 1993 года. То есть на рынке компания функционирует уже более 20 лет. Компания была основана как раз в то самое время, когда в России и за рубежом было очень знаменито такое ремесло, как хохломская роспись. Хохломская продукция была очень популярна в Австрии, Франции, Чехии и других странах Западной Европы.
Это предприятие располагается в центральной части России - «…в ста километрах севернее города Нижний Новгород, в том месте, где зародился более трехсот лет назад один из самых известных и популярных народных промыслов на Руси - «Хохлома»» - говорит генеральный директор компании.
Слово «Хохлома» является названием старинного торгового села Нижегородской области, которое расположено в семи километрах от офиса компании, и куда мастера привозили на продажу деревянную расписную посуду и откуда ее развозили по всей стране.
Поначалу Промысел изготавливал только изделия с хохломской росписью, это были всего несколько видов шкатулок. За последние двадцать пять лет к традиционному ассортименту добавилось еще одно похожее направление. На предприятии его называют «деревянной упаковкой». Это всевозможные виды шкатулок, футляров, пеналов и прочих подобных изделий из разных пород дерева.
Тем не менее, в настоящий момент, как и на первых стадиях развития компании, в приоритете находится хохломская продукция (достаточно широкий ассортимент продукции, который расписывается художницами орнаментом известной хохломской росписи). Производство данного вида продукции составляет на предприятии порядка 55% отгруженной продукции. В ассортимент хохломской продукции входят около 60 наименований товаров. Помимо шкатулок в ассортименте хохломской продукции присутствуют следующие товары: футляры для вина и для шампанского, ключница, карандашница малая и большая, салфетница, панно различных размеров, поднос, нарды, сувенирная разделочная доска, магнит «Матрешка», канцелярский набор.
Теперь рассмотрим другое направление производства - «деревянную упаковку». Существует два стабильных направления данного производства - это винные футляры и чайная упаковка. Это два товара, которые постоянно востребованы у клиентов компании. На эти товары приходится около 25% производства, в то время как остальные 20% занимают товары, не входящие в привычный ассортимент. Это может быть подарочная упаковка и изделия к праздникам; шкатулки под ножи, сабли; коробки для обуви; подарочные чемоданы; коробки для средств по уходу за обувью.
Клиентами в компании в основном являются оптовики. Во-первых, это физические лица, закупающие оптом хохломскую продукцию на Промысле, и, затем продающие ее на рынках и ярмарках в крупных городах России. Во-вторых, это розничные магазины, закупающие хохлому оптом. В-третьих, это компании-заказчики, которые оформляют заказ на различную деревянную упаковку большими партиями (винные футляры, чайная упаковка, коробки для конфет и т.д.). Кроме вышеперечисленных клиентов, существует небольшая доля розничных покупателей (около 10-15% в зависимости от сезона).
Конкуренция в отрасли в целом средняя. Что касается Промысла, то здесь ситуация несколько сложнее. Нельзя точно сказать низкая, высокая или средняя конкуренция у компании. Продукция компании сосредоточена на двух рынках: в одном случае, это изделия с хохломской росписью (в т. ч. и шкатулки); в другом случае, это деревянная упаковка (в т. ч. и шкатулки).
Рассмотрим конкуренцию на рынке НХП. ООО «Промысел» - единственная компания, производящая шкатулки с хохломской росписью. Конечно, на рынке НХП существуют фирмы, которые занимаются изготовлением деревянных изделий с хохломской росписью. К их числу относят предприятие ЗАО «Хохломская роспись». Эта компания уже не один десяток лет фигурирует на рынке, к ее продукции относятся такие товары, как посуда, мебель, различные фигурки, вазы, иконы, канцелярские принадлежности и т.д. Как видно, ассортимент этой компании существенно отличается от ассортимента Промысла, поэтому ЗАО «Хохломская роспись» не является прямым конкурентом.
Ниже представлена диаграмма, на которой распределены доли рынка НХП, принадлежащие главным игрокам рынка (рис. 9). 29% рынка занимают мелкие предприятия, зачастую без официальной регистрации, разного рода частники, которые на дому создают хохломскую продукцию (очень часто к такой продукции относятся вазы, крупные расписные лебеди, павлины и т.д.). ООО «Промысел», в силу своей молодости, закрепил за собой 18% рынка НХП. Остальные 53% принадлежат ЗАО «Хохломская роспись», которая функционирует уже более полувека.
Рис. 9 Нижегородский рынок НХП
В связи с тем, что предприятие промышленное, большинство работников задействовано в производстве, и лишь немногая часть в финансовом отделе и в отделе маркетинга (рис. 10). Бухгалтерский учет ведется Главным бухгалтером, в подчинении которого находятся специалист по зарплате и кадрам и бухгалтер, с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С:Бухгалтерия 8», редакция 3.0. У предприятия имеется один расчетный счет в Волго-Вятском банке ПАО Сбербанк, который осуществляет безналичные расчеты предприятия на основании расчетных документов, предоставляемых организацией посредствам системы дистанционного банковского обслуживания юридических лиц - «Сбербанк Бизнес Онлайн».
Продукция Промысла пользуется спросом практически во всех регионах России, потому как клиенты имеют широкую географию. Также около 3-4% экспортируется за рубеж в такие страны, как Германия, Австрия и некоторые другие. Промысел на 65-75% работает с существующей клиентурой, а остальные 25% это новые клиенты.
Рис. 10 Структура управления предприятия
Необходимо также отметить, что одним из способов сбыта продукции являются различные ярмарки: в Москве - «Ладья» и «Жар-птица», в Париже «Foire de Paris», в Милане - «L'artigiano in Fiera» а также огромное количество региональных ярмарок. Продукция, участвующая в ярмарках, является, в подавляющем большинстве, хохломской.
Рассмотрим учетную политику предприятия, представленную в приложении 1. Она имеет стандартный вид, закрепляет используемые предприятиям первичные учетные документы, а также несет информацию о таких мероприятиях, как инвентаризация. Помимо этого, в ней содержится перечень Положений по бухгалтерскому учету, которые организация не применяет, так как является субъектом малого предпринимательства. Рассмотрим методические положения более подробно.
Итак, организация использует линейный способ начисления амортизации (срок использования ОС утверждается руководителем) и не проводит переоценку ОС. Сырье и материалы принимаются на учет по фактической себестоимости, незавершенное производство и готовая продукция также отражаются в БУ по фактической себестоимости. Оценка материалов при отпуске в производство производится способом ФИФО. Учет доходов и расходов ведется методом начисления. Управленческие расходы со счета 26 в конце каждого отчетного периода списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.08 «Управленческие расходы» в полной сумме. Расходы на продажу ежемесячно списываются на расходы периода в полной сумме. Расходы по кредитам и займам признаются прочими расходами. Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по мере готовности работы, услуги, продукции. Расходы будущих периодов списываются равномерно.
Для того, чтобы проанализировать структуру затрат организации и сделать какие-либо выводы о корректности системы определения себестоимости изготавливаемой на предприятии продукции воспользуемся факторным анализом затрат в следующем пункте работы.
3.2 Факторный анализ затрат в организации ООО «Промысел»
На первом этапе проведения факторного анализа затрат важно выяснить, какие из их элементов имеют наибольший удельный вес среди всех прочих, а какие наименьший, а также определить и пронаблюдать динамику изменения объема затрат за последние три года функционирования организации.
В ходе проведения анализа будут использоваться данные бухгалтерского учета, предоставленные непосредственно самой организацией, а именно оборотно-сальдовые ведомости ООО «Промысел» по счетам 20, 25, и 26 в период с 2017 по 2019 годы. На основе данных из Приложения 2, Приложения 3 и Приложения 4 были составлены 3 диаграммы, показывающие доли элементов затрат предприятия и соотношение между ними в 2017, 2018 и 2019 годах (рис. 11, 12 и 13 соответственно), а также график их динамики (рис.14).