В п. 2 ст. 8 НК РФ дано следующее определение сбора: «это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности».
В ст. 333.16 НК РФ установлено, что: «государственная пошлина - сбор, взимаемый с организаций и физических лиц, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ».
Дефиниции таможенных платежей в ТК ЕАЭС не содержится, при этом их виды закреплены в ст. 46 ТК ЕАЭС.
Помимо таможенных платежей, таможенные органы вправе взымать иные платежи: проценты за предоставляемую отсрочку (рассрочку) по уплате таможенных платежей; пени и штрафы; средства от реализации конфискованных товаров; средства, уплачиваемые импортерами таможенным органам за выдачу акцизных марок; и т.д.
Таким образом, таможенная процедура ТТ имеет длительную историю. Исследователи выделяют несколько этапов развития таможенной процедуры ТТ, каждому этапу характеры свои особенности. К примеру, в начале своего развития принципа свободы транзита не существовало и товары, следующие по транзиту, облагались налогами и пошлина.
Интересным фактом является то, что на данном этапе своего развития, таможенная процедура в силу определённых обстоятельств может выступать как режим, как процедура, а также как операция.
1.2 Применение процедуры транзита в международной практике
Таможенная процедура ТТ имеет высокую значимость для ВЭД, поэтому, закрепляется в целом ряде международных соглашений. Так, свой отражение таможенная процедура ТТ имеет в: «Генеральном соглашение по тарифам и торговле» в редакции 1994 г. (далее - ГАТТ)»; «Международной конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур 1973 г. (Киотская конвенция)»; «Таможенной конвенции о международной перевозке грузов с применением книжки МДП 1975 г. (с поправками Административного комитета Конвенции 2000 г.)»; «Европейском соглашение 1975 г. о международных автомагистралях» Буваева, Н. Э. Международное таможенное право : учебник для бакалавриата и магистратуры / Н. Э. Буваева, А. В. Зубач ; под общ. ред. А. В. Зубача. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М. : Издательство Юрайт, 2017. -- С.98..
Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур в редакции Протокола о внесении изменений от 26 июня 1999 г. разработана и принята в целях гармонизации и упрощения таможенных процедур, содействия развитию международной торговли, внедрения таможенных принципов, сформулированных в ГАТТ (1994 год) и в соглашениях Всемирной торговой организации, относящихся к таможенному делу.
Так, РФ стала членом ВТО 22 августа 2012 года, Республика Казахстан (далее - РК) 30 ноября 2015 года, Армения (далее - АР) 5 февраля 2003 года, Киргизия (далее - КР) 20 декабря 1998 года, рабочая группа по вступлению Беларуси в ВТО была создана 27 октября 1993 года, но на данный момент не является членов ВТО.
Согласно ст. V ГАТТ транзитной перевозкой признаётся движение товаров через территорию другой договаривающейся стороны, с применением или без применения грузовых операций, составляющую часть основного пути.
В рамках ГАТТ не допускает дискриминация товаров.
ГАТТ призван стимулировать развитие МТТ. Для этого в п. 3 ст. V ГАТТ отражён принцип полного налогового освобождения транзитных перевозок товаров и транспортных средств.
Ещё одним принципом транзита, закреплённого в ГАТТ является свобода транзита. Данный принцип значит, что транзитное движение должно следовать по наиболее удобным путям Пиманов А.К. Таможенные процедуры . - 2-е изд. - СПб.: Интермедия, 2017. - С.89. Так, территория РФ может использоваться для транзитного движения товаров, без намерения их оставить или использовать здесь в РФ.
Так, территория РФ Территория РФ в соответствии с международными договорами может использоваться для транзита товаров без намерения их оставления и использования на этой территории.
В ТК ЕАЭС регламентация таможенного транзита приведена в соответствие с правилами Киотской конвенции.
Киотская конвенция не относит перегрузку товаров, места перемещения которых через таможенную границу совпадают, к таможенной процедуре транзита, определяя ее как специальную таможенную процедуру перегрузки, в соответствии с которой товары перегружаются под таможенным контролем с транспортного средства, используемого при ввозе, на транспортное средство, используемое при вывозе, на территории одного и того же таможенного органа, являющегося одновременно таможенным органом ввоза и вывоза (гл. 2 Специального приложения Е).
Одной из первый стран-участниц Евразийского Экономического Союза присоединившихся к Киотской конвенции является Республика Казахстан 19 июня 2009 года, 10 января 2011 года к конвенции присоединилась Беларусь, Россия 5 апреля 2011 года, Армения 19 июля 2013 года. Шохин С.О. ЕАЭС и международные конвенции//Международное публичное и частное право. 2015г. №4 С.15.
С целью упрощения и облегчения МТТ была разработана и закреплена специальная система, действующая на базе единого международного транзитного документа, так была создана Конвенция МДП. Конвенция МДП (с поправками Административного комитета Конвенции 2000 г.) является важнейшим международным договором, нормы которого регулируют вопросы международного транзита товаров.
Грамота о присоединении СССР к Конвенции депонирована 8 июня 1982 г. с заявлениями и оговоркой.
Сейчас, Конвенция МДП является одной из самых действенных международных транспортных конвенций. На ее основе действует универсальная система международного транзита - система МДП. Данная система направлена на упрощение таможенных формальностей в рамках МТТ.
Конвенция применяется к отношениям, возникающим в связи с перевозкой грузов, осуществляемой без их промежуточной перегрузки, в дорожных транспортных средствах, составах транспортных средств или контейнерах, с пересечением одной или нескольких границ от таможни места отправления одного государства до таможни места назначения другого государства. При этом положения конвенции применяются только в том случае, если определенная часть операции МДП между ее началом и концом производится автомобильным транспортом Иванов, Е.А. Таможенный транзит: практика и перспективы. Таможенное регулирование. Таможенный контроль. / Е.А. Иванов. - М.: Магистр 2016. -С. 25 .
Конвенция была разработана и принята в целях облегчения международной торговли путем упрощения таможенных и иных формальностей, применяемым к международным дорожным перевозкам грузов автомобильным транспортом.
На основе Конвенции создана и действует международная система МДП, позволяющая существенно сократить финансовые и временные расходы на осуществление МДП, путем упрощения таможенных формальностей и иных процедур, связанных с пересечением границ государств. Каким образом действует система? Она основывается на применении международного таможенного документа - карнета ТИР (книжки МДП) - заменяющего национальные таможенные документы государств - участников Конвенции и являющегося одновременно международной гарантией уплаты таможенных платежей.
В целом, система МДП в соответствии с конвенцией основывается на следующих основных положениях.
1. Применение в процессе международного транзита единого международного документа - книжки МДП, который заменяет национальные таможенные документы и является международной гарантией уплаты таможенных платежей.
2. Взаимное признание мер таможенного контроля государств-участников (упрощение таможенных формальностей - облегчение расходов перевозчиков, неприменение таможенного досмотра).
3. Использование транспортных средств, допущенных к международной перевозке товаров под таможенными пломбами и печатями.
Таможенная процедура ТТ широко применяется по всему миру.
1.3 Государственное регулирование в сфере международного транзита
Наличие наднационального регулирования таможенных отношений говорит о том, что государства-члены Евразийского экономического союза осознанно передают часть полномочий наднациональным органам, ограничивая свои права. Изданные такими органами нормативные правовые акты имеют большую юридическую силу, нежели акты национального законодательства.
Вместе с этим, ряд существенных полномочий был оставлен государствами-членами ЕАЭС за собой. Например, с. 47 ТК ЕАЭС закрепляет определение таможенных платежей как: «обязательных платежей, взимаемых за совершение таможенными органами таможенных операций, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением транспортных средств». При этом, национальным законодательством государств-членов ЕАЭС могут уславливаться различные сборы за совершение иных действий, а также виды и ставки, категории плательщиков, объекты обложения таможенными сборами, база для исчисления таможенных сборов, возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных сборов, сроки уплаты таможенных сборов, порядок их исчисления, уплаты, взыскания и возврата (зачета), а также случаи, когда таможенные сборы не уплачиваются Расколенко, В.А. Таможенная процедура таможенного транзита: сущность и условия применения: Молодой ученый. / В.А. Расколенко. 2016. - С.12 .
Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, особенности таможенного декларирования которых в соответствии с п. 8 ст. 104 ТК ЕАЭС определяются законодательством государств - членов ЕАЭС, устанавливаются законодательством такого государства - члена ЕАЭС.
Согласно п. 8 ст. 104 ТК ЕАЭС в зависимости от категорий товаров и лиц, их перемещающих, могут быть установлены особенности таможенного декларирования товаров, в том числе в следующих случаях:
1) если декларант не располагает точными сведениями, необходимыми для таможенного декларирования;
2) если ввоз товаров ЕАЭС на территорию СЭЗ с остальной части территории государства-члена, на территории которого создана СЭЗ, и вывоз товаров ЕАЭС с территории СЭЗ на остальную часть территории государства-члена, на территории которого создана СЭЗ, осуществляются двумя или более партиями на одних и тех же условиях в течение периода поставки;
3) если ввоз товаров ЕАЭС на территорию свободного склада с остальной части территории государства-члена, на территории которого владелец свободного склада включен в реестр владельцев свободных складов, и вывоз товаров ЕАЭС с территории свободного склада на остальную часть территории государства члена, на территории которого владелец свободного склада включен в реестр владельцев свободных складов, осуществляются двумя или более партиями на одних и тех же условиях в течение периода поставки;
4) при перемещении товаров трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи.
Кроме отсылочных норм ТК ЕАЭС к национальному законодательству государств-членов ЕАЭС существует механизм делегирования полномочий по решению определенных вопросов на уровень законодательства стран-участниц ЕАЭС, но в строго установленных рамках 12Худжатов М.Б. Актуальные изменения таможенного законодательства в сфере исчисления и уплаты таможенных платежей // Маркетинг и логистика. 2017. № 2 (10). С. 23. Например, в соответствии со статьями 44 и 45 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, Коллегия Евразийской экономической комиссии ежегодно принимает решение об установлении тарифных квот в отношении отдельных видов сельскохозяйственных товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза.
Так, в на 2018 год Коллегия ЕЭК определила объемы тарифных квот (тыс.тонн) для каждого государства-члена ЕАЭС.
Далее уже сами государства-члены ЕАЭС в рамках отведенных им тарифных квот производят нормативное распределение объемов тарифных квот, установленных на 2018 год Решением Коллегии ЕЭК от 18 августа 2017 г. № 97, в отношении мяса крупного рогатого скота, свинины и мяса домашней птицы, между государствами-поставщиками.
Таким образом, система правового регулирования таможенного дела состоит из двух уровней: наднационального (законодательство ЕАЭС) и национального законодательства (законы отаможенном регулировании стран-участниц ЕАЭС).
Таможенное законодательство Евразийского экономического союза представляет собой трехуровневую систему нормативных правовых актов, расположенных в соответствии с критерием убывания юридической силы следующим образом:
1) Таможенный кодекс Евразийского экономического союза;
2) международные договоры государств - членов ЕАЭС, регулирующие таможенные отношения в ЕАЭС;
3) решения наднационального органа (Евразийской экономической комиссии (далее - ЕЭК)).