Материал: Сафохина Е.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Ч. 1

36

означает, что первому звену (ФНС России) непосредственно подотчетно второе – государственные налоговые органы по республикам, краям, областям, городам Москве и Санкт-Петербургу, второму – третье – низовое звено.

Принципом вертикальной подотчетности обусловлен порядок обмена информацией между звеньями налоговой службы и доведения законодательного и инструктивного материала. Так, информация о результатах контрольной работы от инспекций 3-го звена поступает сначала в управления на региональном уровне, где она обобщается и направляется в центральный аппарат. С другой стороны, центральный аппарат доводит до налоговых органов 2-го уровня законодательные и инструктивные материалы, разъяснения по применению законодательства о налогах и сборах, которые затем направляются нижестоящим налоговым инспекциям.

Ряд полномочий налоговых органов передан по законодательству таможенным органам, которые действуют строго в пределах своей компетенции.

2.3.Функции ФНС России

иее территориальных подразделений

ФНС России реализуют различные функции в соответствии со своими задачами и компетенцией.

Осуществляет:

государственную регистрацию налогоплательщиков;

выдачу специальных марок для маркировки табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации;

проверку технического состояния игрового оборудования.

Регистрирует в установленном порядке контрольно-кассовую

технику.

Ведет в установленном порядке:

учет всех налогоплательщиков;

Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей

(ЕГРИП) и Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН);

Единый государственный реестр лотерей, Государственный реестр всероссийских лотерей;

Государственный реестр контрольно-кассовой техники.

37

Бесплатно информирует налогоплательщиков о действующих налогах и сборах; законодательстве о налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов.

Осуществляет возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных налогов.

Принимает решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов, пеней.

Устанавливает:

формы налогового уведомления, требования об уплате налога;

формы заявления, уведомления и свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

форму решения о проведении выездной налоговой проверки;

форму и требования к составлению акта выездной налоговой проверки;

форму представления налоговыми агентами информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов;

ряд других форм, связанных с уплатой отдельных видов налогов;

порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов;

по согласованию с Центральным банком России порядок кон-

троля выполнения кредитными организациями обязанностей, установленных НК РФ;

формы документов, составляемых при выявлении недоимки, при информировании банком об открытии или о закрытии счета, при

приостановлении операций по счетам в банке, при представлении банками информации по запросам налоговых органов и др.

Разрабатывает формы и порядок заполнения расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и другие документы и направляет их для утверждения в Минфин России.

Представляет в соответствии с законодательством о несостоятельности интересы Российской Федерации по обязательным платежам.

Осуществляет проверку деятельности юридических и физических лиц в установленной сфере.

ФНС России осуществляет контроль территориальных подразделений и подведомственных организаций, международное сотрудничество по вопросам налогообложения.

38

ФНС России не вправе проводить в установленной сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме установленных законодательством случаев, а также управление государственным имуществом и платные услуги.

В структуре Центрального аппарата ФНС разрешено образовывать до 27 управлений.

Приказом Минфина России от 9 августа 2005 г. № 101-н «Об утверждении положений о территориальных органах ФНС России» утверждены положения:

–об инспекции по району, району в городе, городе без районного деления, инспекции ФНС России межрайонного уровня;

–о Межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам;

–о Межрегиональной инспекции по централизованной обработке данных;

–о Межрегиональной инспекции по федеральному округу;

–об Управлении ФНС по субъекту Российской Федерации;

–о Межрегиональной инспекции по ценообразованию для целей налогообложения.

Межрегиональная налоговая инспекция ФНС по федеральному округу – это территориальный орган, осуществляющий взаимодействие ФНС России с полномочным представителем Президента России

вфедеральном округе, проверки эффективности работы управлений ФНС по субъектам в данном федеральном округе, а также осуществляющий в пределах своей компетенции финансовый контроль над деятельностью территориальных органов ФНС на территории субъектов, входящих в федеральный округ.

Управления ФНС по субъектам выполняют аналогичные функции по отношению к низовым звеньям, контролируют соблюдение законодательства на территории субъектов, организуют и контролируют работу нижестоящих налоговых органов. Каждое управление может иметь свои задачи и функции, обусловленные особенностями данного региона.

Налоговые инспекции по районам в городах, городам без районного деления и инспекции ФНС России межрайонного уровня непосредственно выполняют функции по осуществлению налогового контроля подведомственных юридических и физических лиц, в том числе:

–осуществляют государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

39

–обеспечивают учет налогоплательщиков, ведение федеральных информационных ресурсов ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРН;

–ведут оперативно-бухгалтерский учет (по каждому налогоплательщику и виду платежа) сумм налогов и сборов, подлежащих уплате

ифактически поступивших в бюджет, а также сумм пени и штрафов;

–представляют сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРН в соответствии с законодательством;

–бесплатно информируют налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов, предоставляют формы установленной отчетности и разъясняют порядок их заполнения;

–принимают решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;

–взыскивают недоимки и пени по налогам и сборам, предъявляют в арбитражные суды иски о взыскании налоговых санкций, предусмотренных законодательством;

–представляют в соответствии с законодательством о несостоятельности интересы государства по обязательным платежам.

Межрегиональная инспекция по централизованной обработке данных осуществляет функции по автоматизированному контролю и надзору над соблюдением законодательства о налогах и сборах, ведению федеральных информационных ресурсов и информационному обеспечению деятельности ФНС России, органов государственной власти и местного самоуправления, налогоплательщиков.

Межрегиональная инспекция по ценообразованию для целей налогообложения осуществляет функции по автоматизированному контролю и надзору над соблюдением законодательства о налогах и сборах в части вопросов ценообразования и информационного обеспечения деятельности ФНС России, органов государственной власти и местного самоуправления, налогоплательщиков в данной сфере.

Организация работы подразделений налоговых органов (на всех уровнях налоговой службы) может строиться30:

1) по видам налогов или по категориям налогоплательщиков;

2) функциям, которые выполняют сотрудники (например, учет налогоплательщиков, ввод и обработка информации, проведение каме-

30 Попонова Н. А., Нестеров Г. Г., Терзиди А. В. Организация налогового учета и налогового контроля. С. 301.

40

ральных и выездных проверок, информационно-разъяснительная работа, разбор жалоб и др.).

Первый подход называется отраслевым, второй – функциональным (предметным), возможно их сочетание.

На этапе становления налоговой системы Российской Федерации сформировалась централизованная вертикальная система налоговых органов с ярко выраженной специализацией по видам налогов (отраслевая). Такое построение было необходимо в условиях, когда важнейшей задачей являлось создание методологической базы для реализации налогового законодательства.

В 1995–1996 гг. осуществлялась реорганизация центрального аппарата ГНС России. Наряду с подразделениями, созданными по традиционному (отраслевому) принципу, были выделены управления по функциональному принципу (методологии организации контрольной работы, организации учета и обслуживания налогоплательщиков, рассмотрения налоговых споров).

Функциональный подход к построению налоговых органов обладает рядом преимуществ:

–ведет к повышению производительности труда, поскольку работник выполняет однородные функции и приобретает соответствующие навыки;

–действует более эффективно, позволяя решить задачу недоплаты нескольких налогов одним налогоплательщиком в одном подразделении;

–создает систему издержек и противовесов (например, один работник осуществляет оценку имущества, а другой – сбор налогов);

–способствует единству налоговых процедур, реализации единого порядка разбора жалоб.

2.4.Полномочия других государственных органов

всфере налогового контроля

Минфин России. Правовой статус Минфина России определен постановлениями Правительства от 7 апреля 2004 г. № 185 «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации» и от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации». Это федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности.