Материал: Сафохина Е.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Ч. 1

46

Взаимодействие налоговых органов и органов внутренних дел.

Выявление преступлений не является основной функцией налоговых органов. По данным Следственного комитета, в ФНС в последние годы выявляли лишь 7–8 % налоговых преступлений. Остальные 92 % пришлись на органы внутренних дел. В настоящее время функцию выявления налоговых преступлений посредством оперативноразыскной деятельности в полной мере не реализует ни одно ведомство. Вместе с тем выявить сложные, особенно транснациональные схемы ухода от налогообложения денежных средств без осуществления оперативно-разыскной деятельности практически невозможно31.

Важнейшей целью деятельности органов внутренних дел (ОВД) являются выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений; обеспечение безопасности сотрудников налоговых органов; выявление, предупреждение и пресечение нарушений в налоговых органах.

Налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами, создает условия для эффективного функционирования налоговой системы, содействуя тем самым реализации налоговой политики государства путем своевременного и полного формирования его финансовой базы.

Взаимодействие налоговых и правоохранительных органов в широком смысле слова осуществляется в первую очередь в целях обеспечения экономической безопасности в Российской Федерации. Необходимость такого взаимодействия обусловлена рядом факторов:

–наличием общих целей и задач по обеспечению законности хозяйственной деятельности, а также предупреждению, выявлению и раскрытию правонарушений, совершаемых субъектами финансовохозяйственной деятельности (ФХД);

–сужением сферы государственного финансового контроля над состоянием и результатами использования товарно-материальных ценностей и денежных ресурсов в условиях экономической независимости субъектов ФХД;

31 Егорова Е. В. Влияние социально-экономических факторов на уровень экономических и налоговых преступлений в России / Сборник научных трудов «Современные технологии обеспечения экономической безопасности государства и предприятия». М. : Международный центр изучения проблем экономической безопасности и противодействия легализации преступных доходов. 2013. С. 39.

47

–реализацией комплексного подхода к сбору, анализу и оценке соответствующей информации в сфере экономики;

–реальной возможностью успешного использования в борьбе с преступностью в сфере экономики средств и методов оперативноразыскной деятельности;

–требованиями законов и подзаконных нормативных актов о взаимодействии ОВД и налоговых органов.

В узком смысле слова взаимодействие налоговых и правоохрани-

тельных органов представляет собой комплекс определенных мер.

Вкачестве форм взаимодействия можно выделить следующие:

–обмен информацией;

–выездные налоговые проверки с участием ОВД;

–подготовка совместных аналитических материалов;

–издание совместных приказов и других документов;

–проведение совместных служебных расследований. Деятельность органов внутренних дел по выявлению, предупреж-

дению и раскрытию налоговых преступлений и правонарушений в рамках проведения налогового контроля ограничивается налоговым законодательством, в соответствии с которым по запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках и при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов. Органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Таким образом, основным направлением деятельности ОВД в налоговом контроле является право по запросу налоговых органах участвовать в выездных налоговых проверках. ОВД имеют доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну.

Соглашением о взаимодействии между МВД России и ФНС России от 13 октября 2010 г. № 1/8656, № ММВ-27-4/11 определен порядок взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов Российской Федерации в вопросах предупреждения и пресечения преступлений и административных правонарушений, выявления и расследования преступлений, а также в вопросах повышения налоговой дисциплины в сфере экономики и обеспечения своевременности и полноты уплаты налогов и сборов в бюджеты и государственные внебюджетные фонды.

48

Данное Соглашение определяет, что взаимодействие на всех уровнях осуществляется в следующих основных формах:

–в планировании и проведении как совместно, так и самостоятельно по запросам одной из Сторон мероприятий, направленных на обеспечение полноты поступления налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации и предотвращении нарушений законодательства Российской Федерации;

–взаимном информационном обмене сведениями, в том числе в электронном виде, представляющими интерес для Сторон и непосредственно связанными с выполнением задач и функций, возложенных на них законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;

–совместных экспертизах и консультациях по вопросам разработки нормативных правовых актов;

–обмене опытом в целях повышении квалификации кадров, в том числе путем проведения совместных семинаров (конференций) и стажировок;

–проведении совместных исследований проблем, связанных с выявлением, предупреждением и пресечением налоговых правонарушений, и преступлений в сфере экономической деятельности.

Приказом МВД России и ФНС России от 30 июня 2009 г. № 495, № ММ-7-2-347 «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» определен порядок организации и проведения налоговыми органами с участием ОВД выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов. Данным приказом установлено, что взаимодействие должностных лиц налоговых органов и сотрудников органов внутренних дел при проведении выездных налоговых проверок не препятствует их самостоятельности при выборе средств и методов, предусмотренных законодательством контрольных мероприятий в рамках своей компетенции, при одновременном обеспечении согласованности всех осуществляемых ими в процессе проверки действий.

Сотрудники органов внутренних дел принимают участие в выездных налоговых проверках на основании мотивированного запроса налогового органа. Основанием для направления запроса могут являться:

49

–наличие у налогового органа данных о возможных нарушениях законодательства о налогах и сборах, необходимость их проверки с участием сотрудников ОВД;

–назначение выездных налоговых проверок на основании материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных органом внутренних дел в налоговый орган, для принятия по ним решения согласно п. 2 ст. 36 НК РФ;

–необходимость привлечения сотрудников ОВД в качестве специалистов для проведения конкретных действий по осуществлению налогового контроля (выемка документов, проведение исследования, опроса, осмотра помещений и т.д.);

–необходимость содействия должностным лицам налогового органа в случае воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья указанных лиц при исполнении ими должностных обязанностей.

Должностные лица налоговых органов совершают действия по осуществлению налогового контроля в соответствии с НК РФ, Федеральным законом от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», федеральными законами и иными нормативными правовыми актами. Сотрудники органов внутренних дел участвуют в выездных налоговых проверках в соответствии с полномочия-

ми, предоставленными им Федеральным законом от 7 февраля 2011 г.

№3-ФЗ «О полиции», иными нормативными правовыми актами.

Вслучае, если проверкой установлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, проверяющими сотрудниками должны быть приняты меры по сбору доказательств. При выявлении признаков преступления материалы, содержащие соответствующие данные, направляются в Следственный комитет Российской Федерации для рассмотрения вопроса о возбуждении уголовного дела до окончания проверки. В указанных случаях участвующие в проверке сотрудники правоохранительного органа осуществляют неотложные действия по установлению и закреплению доказательной базы совершенного правонарушения, включая обследование помещений, изъятие документов и информации, хранящейся в электронном виде, получение объяснений от должностных лиц и иных граждан.

Взаимодействие со Следственным комитетом Российской Федерации. Организация взаимодействия следственных органов Следственного комитета Российской Федерации (СК РФ) и ФНС Рос-

50

сии осуществляется по вопросам выявления, предупреждения, пресечения и расследования преступлений, а также по вопросам повышения налоговой дисциплины в сфере экономики и обеспечения своевременности и полноты уплаты налогов и сборов в бюджеты и государственные внебюджетные фонды (Соглашение о взаимодействии между Следственным комитетом России и Федеральной налоговой службой от 13 февраля 2012 г. № 101-162-12, № ММВ-27-2/3).

Сотрудничество ведется по следующим основным направлениям:

–по выявлению и пресечению нарушений законодательства о налогах и сборах, законодательства о государственной регистрации юридических лиц, законодательства о банкротстве, неправомерного возмещения из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость;

–организации и проведении мероприятий в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации о противодействии коррупции.

СК РФ и ФНС России взаимодействуют на всех уровнях в следующих основных формах:

–во взаимном информационном обмене сведениями, в том числе

вэлектронном виде, непосредственно связанными с выполнением задач и функций, возложенных на них законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;

–взаимных консультациях по вопросам, входящим в их компетенцию, а также разработки нормативных правовых актов;

–обмене опытом в целях повышении квалификации кадров, в том числе путем проведения совместных семинаров (конференций) и стажировок;

–проведении совместных исследований проблем, связанных с выявлением, предупреждением и пресечением налоговых правонарушений, и преступлений в сфере экономической деятельности.

Налоговые органы взаимодействуют со Службой судебных приставов органов юстиции по принудительному исполнению постановлений налоговых органов о взыскании налога, сбора, пени за счет имущества должника-организации и иных исполнительных докумен-

тов в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», Соглашением о взаимодействии от 9 октября 2008 г. ФНС № ММ-25-1/9, ФССП № 12/01-7.