Материал: Сафохина Е.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Ч. 1

26

2)презумпция невиновности налогоплательщика. Содержание этого принципа заключается в признании невиновности налогоплательщика до тех пор, пока его виновность не будет установлена вступившим в силу решением суда;

3)презумпция правоты налогоплательщика. Сомнения, которые являются следствием неустранимых противоречий и неясностей в на-

логовом законодательстве, толкуются в пользу налогоплательщика (в косвенной форме выражает право налогоплательщика на налоговое планирование);

4) соблюдение налоговой тайны. Предусматривается ответственность за разглашение налоговой тайны: специальный режим хранения и доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну, право налогоплательщика требовать соблюдения налоговой тайны, обязанность налоговых органов соблюдать налоговую тайну. Налоговую тайну составляют любые сведения о налогоплательщике, полученные налоговым, таможенным органами, органами внебюджетных фондов (ВБФ). Статья 102 НК РФ содержит исчерпывающий перечень сведений, которые не могут составлять налоговую тайну, в том числе сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мере ответственности за эти нарушения. В настоящее время арбитражные суды имеют обширную практику в области разрешения экономических споров, связанных с нарушениями юридическими лицами законодательства о налогах и сборах и привлечении их к ответственности.

Разглашение налоговой тайны – это использование или передача должностными лицами налоговых органов, привлеченными экспертами и специалистами другому лицу коммерческой или производственной тайны налогоплательщика, ставшей им известной при исполнении их профессиональных обязанностей.

Ответственность за разглашение и утрату документов, содержащих сведения, составляющие налоговую тайну, наступает в соответствии с федеральными законами (КоАП РФ и УК РФ).

Статья 102 НК РФ устанавливает, что в отношении сведений, составляющих налоговую тайну, должен быть установлен специальный режим хранения и доступа. В частности, доступ к этим сведениям может быть предоставлен исключительно должностным лицам и только в соответствии с перечнями, определяемыми соответствующими органами;

5) обеспечение оптимального сочетания фискальной и регулирующей направленности налогового контроля (принцип недопущения причинения вреда налогоплательщику). Данный принцип следует ин-

27

терпретировать, во-первых, с точки зрения учета возможности оптимального взаимодействия фискальной и регулирующей направленности налоговой системы (доначисления, санкции по результатам налоговых проверок не должны разорять налогоплательщика). Во-вторых, НК РФ устанавливает ответственность налоговых органов за убытки, причиненные налогоплательщику вследствие неправомерных действий их должностных лиц (ст. 103 НК РФ).

Помимо перечисленных принципов налоговый контроль как элемент организационно-правового механизма управления в сфере взимания налоговых платежей основан на общеправовых принципах.

Положения теории налогообложения и налогового права позволяют выделить принципы применительно к организации налогового контроля, в том числе к осуществлению налоговых расследований. К общеправовым или конституционным принципам, которые по сути являются основополагающими как для налогового расследования, так

идля его механизма, относятся:

принцип законности;

принцип уважения и соблюдения прав человека и гражданина;

принцип гуманизма;

принцип равенства прав человека и гражданина перед законом23. Кроме того, существуют иные принципы, которые также важны для органов, проводящих налоговые расследования. К ним относятся принципы всесторонности, полноты и объективности исследования

обстоятельств, связанных с проверкой соблюдения законодательства о налогах и сборах; быстроты и наступательности проверочных действий и другие24.

В целом рассмотренные принципы определяют особенности деятельности правоохранительных и контролирующих органов в налоговой сфере, оперативно-разыскной деятельности, уголовного процесса, уголовного права и обеспечения налоговой безопасности25.

Анализ рассмотренных принципов позволяет согласиться со следующим выводом: если в ходе налоговой проверки были обнаружены

23Налоговые расследования : экспериментальный учебник / под общ. ред. Ю. Ф. Кваши. М. : Юрист, 2000. С. 65–67.

24Налоговые расследования : экспериментальный учебник. С. 67–70.

25Налоговая безопасность – состояние налоговой системы, при котором обеспечивается непрерывное и достаточное финансирование государства и муници-

пальных образований посредством взимания налогов и сборов даже при наличии имеющихся у нее угроз и негативных воздействий со стороны нарушителей налогового законодательства (Кучеров И. И. Налоговое право России. С. 63.)

28

нарушения налогового законодательства, данная проверка фактически является расследованием. Порядок налогового расследования изложен в ст.ст. 87–100 НК РФ. При этом налоговое расследование как элемент налогового контроля является «первой стадией производства по делу о налоговом правонарушении (или преступлении)» и заключается в сборе информации и материалов о налоговом правонарушении26.

Контрольные вопросы

1.Раскройте содержание налоговых правоотношений.

2.Охарактеризуйте особенности налоговых правоотношений.

3.Принципы налоговых правоотношений.

4.Специфические черты налогового контроля, вытекающие из особенностей налоговых правоотношений.

5.Субъекты, объекты и предмет налогового контроля.

6.Содержание понятия «организация налогового контроля».

Гл а в а 2. СИСТЕМА ОРГАНОВ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

ВРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ИХ ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ

СДРУГИМИ ГОСУДАРСТВЕННЫМИ ОРГАНАМИ

Проблема. В то время, как законодательно установлено, что налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах, а главной целью работы налоговых органов является своевременное и полное поступление налогов в бюджет, каждая инспекция ФНС в ходе работы решает только «мелкие» задачи, исполнение которых формирует ее показатели без учета достижения главных целей, возложенных на налоговые органы как на единую централизованную систему. В целом понижается результативность работы налоговых органов, происходит попустительство в отношении налоговых правонарушений и преступлений, что выражается в более низкой собираемости налогов и ведет к росту теневой экономики. Кроме того, проблемой являются координация работы налоговых органов и отсутствие понимания конечных полезных эффектов деятельности налоговых органов во взаимодействии с другими государственными органами для государства.

Аннотация. После изучения этой главы вы получите представление:

26 Брызгалин А., Зарипов В. Комментарий основных положений Налогового кодекса Российской Федерации (ст. 99–104) // Хозяйство и право. – 1999. – № 8. – С. 8.

29

–о правовом регулировании деятельности субъектов налогового контроля в Российской Федерации;

–статусе, компетенции и структуре налоговых органов;

–функциях ФНС РФ и ее территориальных подразделений;

–полномочиях государственных органов в сфере налогового контроля;

–взаимодействии налоговых органов с другими государственными органами.

Ключевые слова: участники налоговых правоотношений, налоговые органы, таможенные органы, нормативные документы, регулирующие деятельность субъектов налогового контроля, компетенция налоговых органов, структура Федеральной налоговой службы, взаимодействие налоговых органов, соглашения о взаимодействии.

2.1.Субъекты налогового контроля в Российской Федерации. Правовое регулирование их деятельности

Субъекты налогового контроля – специализированные государственные органы, которым в соответствии с законодательством о налогах и сборах предоставлены полномочия в сфере налогового контроля в отношении организаций и физических лиц (налоговые и таможенные органы). Субъекты налогового контроля реализуют свои полномочия в отношении плательщиков налогов, сборов, подлежащих внесению в бюджетную систему27.

В 1990 г. в Российской Федерации была образована Главная государственная налоговая инспекция в составе Минфина СССР, а в 1991 г. – Государственная налоговая служба (ГНС) – не зависимый от Минфина орган исполнительной власти федерального уровня. В 1998 г. ГНС была преобразована в Министерство по налогам и сборам Российской Федерации (МНС России).

Согласно Указу Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. № 314 МНС России преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС России). Федеральным законом от 29 июня 2004 г. № 58-ФЗ внесены изменения в ряд законодательных актов, в том числе в Федеральный закон от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» и НК РФ.

27 Попонова Н. А., Нестеров Г. Г., Терзиди А. В. Организация налогового учета и налогового контроля. С. 291.

30

В настоящее время налоговый контроль осуществляют федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области налогов и сборов – ФНС России, и ее территориальные органы, а также Федеральная таможенная служба (ФТС России). Полномочия ФНС России как правопреемника МНС России закреплены в постановлении Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» (постановление Правительства Российской Федерации № 506).

Отдельными федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами налоговые органы были наделены полномочиями, не относящимися к налоговому контролю. Так, Указом Президента Российской Федерации № 314 ФНС России переданы функции по представлению интересов Российской Федерации перед кредиторами в процедурах банкротства. Статьей 79 Федерального закона № 58-ФЗ ФНС признана правопреемником Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с выполнением функций по представлению интересов Российской Федерации в процедурах банкротства. Эти полномочия ФНС РФ также были закреплены постановлением Правительства Российской Федерации № 506.

Таможенные органы – это правоохранительные органы, осуществляющие таможенный контроль (контроль соблюдения законодательства о таможенном деле). Таможенный контроль – более широкая

система мероприятий, чем налоговый контроль28.

Ранее к таможенным органам относились: ГТК РФ, региональные таможенные управления Российской Федерации, таможни и таможенные посты. В настоящее время это федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела – Федеральная таможенная служба России, и подчиненные ей таможенные органы Российской Федерации.

Функции таможенных органов закреплены в ст. 12 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Таможенные органы обладают контрольными полномочиями в сфере налогообложения в случаях, предусмотренных ст. 34 НК РФ, и только в отношении конкретных налогов, уп-

28 Попонова Н. А., Нестеров Г. Г., Терзиди А. В. Организация налогового учета и налогового контроля. С. 292.