Материал: Сафохина Е.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Ч. 1

21

нания, она не является предметом исследования налоговых органов. Подвергать такому исследованию информацию можно лишь при ее материализации, например при протоколировании. Поэтому предметом налоговой проверки являются также свидетельские показания, объяснения проверяемого лица, заключение специалиста и эксперта, а также сведения, представленные переводчиком.

Направления налогового контроля – относительно обособленные сферы контрольной деятельности, охватывающие однородные по своему содержанию действия налогоплательщиков и иных лиц по исполнению возложенных на них обязанностей. С определенной степенью условности можно выделить следующие направления налогового контроля17:

контроль правильности исчисления, полноты уплаты налогов и сборов;

контроль законности применения налоговых льгот;

контроль правомерности возмещения косвенных налогов из бюджета;

контроль соблюдения специальных налоговых режимов;

контроль постановки на налоговый учет и исполнения связанных с этим обязанностей;

контроль правильности ведения бухгалтерского (налогового)

учета, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;

контроль своевременности уплаты налогов;

контроль исполнения налоговыми агентами обязанностей по ис-

числению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет;

проверка соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;

контроль полноты учета денежной выручки;

проверка правильности применения контрольно-кассовой техники (ККТ);

предупреждение и пресечение нарушений налогового законодательства;

выявление проблемных категорий налогоплательщиков;

17 Попонова Н. А., Нестеров Г. Г., Терзиди А. В. Организация налогового учета и налогового контроля. С. 272.

22

выявление резервов увеличения налоговых поступлений;

анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;

контроль крупнейших налогоплательщиков и др.

Практика стран с развитой рыночной экономикой и опыт России доказали необходимость использования специфических методов борьбы с уклонением от уплаты налогов. В развитых странах действуют специальные оперативные службы органов налогового розыска, налоговой полиции, занимающиеся поиском экономических объектов, скрывающих свои доходы от налогообложения.

Вшироком смысле слова эту деятельность следует также отнести

ксфере налогового контроля, так как в ее основе лежит проверка достоверности информации, поступающей в налоговые органы, которая осуществляется различными методами. Таким образом, содержание

налогового контроля включает в себя не только контроль соблюдения налогового законодательства, но и18:

выявление экономических объектов, фальсифицирующих информацию о своей деятельности;

оценку степени достоверности этой информации;

получение достоверной информации на основе косвенных (рас- четно-аналитических) методов определения налоговых обязательств.

В процессе налогового контроля контролирующие органы реализуют следующие функции: фискальную (формирование государственного денежного фонда), контрольную (контроль правильности исчисления, полноты уплаты налогов и сборов), а также стимулирую-

щую (обеспечение надлежащего исполнения налогового законодательства на основе комплекса предупредительных мероприятий)19.

Любая контрольная деятельность подразделяется на несколько этапов:

– подготовительный;

– планирование контрольных мероприятий;

– осуществление контрольных мероприятий;

– оформление контрольных мероприятий;

– обмен информацией с уполномоченными органами;

– принятие корректирующих мер.

18Попонова Н. А., Нестеров Г. Г., Терзиди А. В. Организация налогового учета и налогового контроля. С. 273.

19Нестеров Г. Г. Развитие механизмов налогового контроля … С.15.

23

Применительно к налоговому контролю как целенаправленной деятельности органов государственного управления можно выделить следующие этапы20:

регистрация и учет налогоплательщиков;

прием налоговой отчетности;

проведение камеральных проверок;

начисление платежей к уплате;

контроль своевременности уплаты начисленных сумм;

проведение выездных проверок;

контроль реализации материалов проверок и уплаты начисленных пени и штрафов.

1.4. Организация налогового контроля: содержание, элементы, принципы

Понятие «налоговый контроль» может употребляться в широком и узком смысле слова. В первом случае оно охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов (государственная регистрация налогоплательщиков, налоговый учет, налоговые проверки, а также сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов). Во втором случае речь идет о проведении собственно налоговых проверок уполномоченными органами21.

Понятие «организация» в общем смысле означает формирование внутренне упорядоченной структуры. Организация налогового контроля (в широком смысле слова) – это комплексное понятие, которое включает в себя следующие важнейшие элементы:

–налоговое законодательство (правовая база);

–субъекты налогового контроля;

–объекты налогового контроля;

–формы и методы налогового контроля;

–порядок (процедура) налогового контроля;

–система мероприятий налогового контроля (государственная регистрация, учет налогоплательщиков, ведение базы данных, налоговые проверки, ведение лицевых счетов налогоплательщиков, учет поступлений в бюджет, взыскание задолженности в бюджет, применение санкций и др.);

20Нестеров Г. Г. Развитие механизмов налогового контроля … С. 15.

21Попонова Н. А., Нестеров Г. Г., Терзиди А. В. Организация налогового учета и налогового контроля. С. 278.

24

–сферы контрольной деятельности (направления контроля);

–система отчетности налоговых органов;

–техника и технология;

–кадры.

Следует отметить, что учет налогоплательщиков можно рассматривать как форму налогового контроля, как его начальный этап и как одно из направлений налогового контроля, т.е. как обособленную сферу деятельности налоговых органов.

Принципы организации налогового контроля можно разделить на

общие и специфические22.

Впервую группу входят общие принципы контрольной деятельности:

1) безвозмездность (бесплатность) осуществления;

2) правомочность;

3) профессионализм;

4) определенность предмета контроля;

5) координация и взаимодействие органов контроля;

6) полнота;

7) превентивность.

Принцип правомочности означает проведение налогового контроля только соответствующими государственными органами. Они действуют в пределах своих полномочий и в соответствии с уровнем компетенции, установленным федеральным законодательством. Органы налогового контроля не имеют права выходить за рамки своих полномочий и использовать свое положение и доступ к конфиденциальной информации налогоплательщиков и других лиц в целях, не связанных с возложенными на эти органы и их должностных лиц задачами.

Всоответствии с п. 4 ст. 82 НК РФ не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике, полученной в нарушение Конституции Российской Федерации, НК РФ, других законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц (адвокатов, аудиторов).

Принцип профессионализма означает проведение контроля лицами, имеющими соответствующую подготовку. Требования к профессиональной квалификации инспекторов устанавливаются стан-

22 Попонова Н. А., Нестеров Г. Г., Терзиди А. В. Организация налогового учета и налогового контроля. С. 279.

25

дартами, которые разработаны в ряде стран. В России к настоящему времени осуществлена стандартизация только аудиторской деятельности.

Принцип определенности предмета контроля означает, что предметом контроля может быть только проверка обязательных требований, а также исполнение предписаний органов налогового контроля:

–проверка правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета;

–проверка правильности исчисления сумм налогов и сборов;

–проверка своевременности уплаты налогов и сборов;

–проверка ведения банковских операций, связанных с уплатой налогов;

–выявление обстоятельств, способствующих нарушению налогового законодательства.

Принцип координации и взаимодействия органов контроля требу-

ет, чтобы каждый орган – участник системы налогового контроля – выполнял только непосредственно на него возложенные задачи. Каждый из органов не имеет права вмешиваться в компетенцию других органов, но при этом обязан постоянно взаимодействовать с другими органами и обмениваться необходимой информацией. Порядок взаимодействия определяется НК РФ (п. 3 ст. 82 НК РФ), а также совместно изданными нормативными документами. Из этого принципа непосредственно вытекает недопущение дублирования функций в сфере налогового контроля.

Принцип полноты налогового контроля означает, что все виды налогов, а также все налогоплательщики должны быть охвачены системой контроля независимо от объема налоговых платежей.

Принцип превентивности налогового контроля обусловлен одной из важнейших задач контроля – предупреждением налоговых правонарушений. Данному принципу уделяется большое внимание в развитых странах.

К специфическим принципам организации налогового контроля относятся следующие:

1) соблюдение процессуальной формы (вытекает из особенности налогового контроля как регламентированность). Сущность принципа заключается в том, что никто не может быть привлечен к ответственности иначе, чем по основаниям и в порядке, предусмотренном в НК РФ. Виновность налогоплательщика должна быть доказана в предусмотренном законом порядке (ст. 108 НК РФ);