Материал: Сафохина Е.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Ч. 1

11

–конституционным характером обязанности об уплате налогов;

–массовым уклонением от уплаты налогов, которое наносит значительный ущерб финансовым интересам государства.

Принципы налогообложения (налоговых правоотношений) в зави-

симости от приоритетных целей можно разделить на следующие три группы2.

Первая группа принципов – принципы, обеспечивающие соблюдение конституционных требований. Подчинение налоговых правоотношений этим принципам вытекает из положений ст. 14 «Декларации прав человека и гражданина» (1789 г.): «Все граждане имеют право непосредственно или через своих представителей устанавливать необходимость налогообложения, определять назначение налогов, количество налогов, их сумму, принципы налогообложения...». Развитие финансового и налогового права связано с развитием парламентаризма.

В эту группу входят следующие принципы:

1)публичности цели взимания налогов (подотчетности государства народу): государство обязано расходовать налоговые поступления исключительно в интересах общества;

2)установления, изменения или отмены налогов и сборов закона-

ми. Установление налогов иначе, чем актом представительного органа, не соответствует Конституции Российской Федерации;

3)эффективности налогообложения. Данный принцип включает

всебя ряд самостоятельных требований. Так, налоги не должны оказывать воздействия на принятие экономических решений, или такое воздействие должно быть минимальным; налоговая система должна способствовать развитию экономики, не допускать произвольного толкования, быть понятной для населения. Издержки на взимание налогов и управление налоговой системой должны быть минимальными (бюджетная эффективность);

4)приоритета фискальных (финансовых) целей обусловлено тем,

что основная функция налогов – фискальная, а не регулирующая. Во главу угла должна ставиться именно фискальная цель, а не принуждение к определенному поведению.

Вторая группа принципов – принципы, обеспечивающие соблюдение основных прав и свобод налогоплательщиков:

2 Попонова Н. А., Нестеров Г. Г., Терзиди А. В. Организация налогового учета и налогового контроля. С. 264.

12

1)классические принципы А. Смита (справедливости, определенности, удобности);

2)принцип юридического равенства плательщиков налогов (ст.ст. 8, 19, 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3 НК РФ);

3)учет фактической способности налогоплательщика к уплате налогов (ст. 3 НК РФ);

4)недопущение установления налогов, носящих дискриминационный характер (ст. 3 НК РФ);

5)недопущение установления дифференцированных ставок и льгот в зависимости от формы собственности, гражданства, места происхождения капитала (ст. 3 НК РФ).

Третья группа принципов – принципы, обеспечивающие соблюдение начал федерализма:

1)единство налоговой системы (связан с задачей унификации налоговых изъятий) и налоговой политики (в соответствии с конституционным принципом единства экономического пространства Российской Федерации);

2)четкое разделение налогов по уровням государственной власти

(в соответствии с НК РФ и Бюджетным кодексом Российской Федерации);

3) недопущение установления налогов, нарушающих единое экономическое пространство Российской Федерации, в том числе прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение товаров, работ и услуг на ее территории.

Отношения в сфере налогового контроля – часть налоговых правоотношений.

Налоговые правоотношения характеризуются следующими особенностями:

1.Это финансовые правоотношения, в процессе которых определяются границы, величина, направления движения финансовых потоков.

2.Складываются в целях защиты имущественных интересов государства.

3.Возникают по инициативе одной стороны – государства.

4.Обязательным субъектом является государственный уполномоченный орган.

5.Государство формирует правила поведения субъектов налогообложения (налицо явное неравноправие субъектов). Государство

13

может разрешить другому участнику налоговых правоотношений выбрать тот или иной вариант поведения, но и в этом случае оно строго контролирует налогоплательщика путем установления вариантов поведения в данной ситуации (налоговое планирование).

6.Отражают определенный баланс государственных и частных интересов.

7.В процессе реализации налоговых правоотношений происходит вмешательство в экономическую жизнь субъекта, что обусловливает их повышенную конфликтность.

8.В случае нарушения правовых норм ответственность наступает перед государством.

9.Динамичность, изменчивость.

Налоговые правоотношения существенно отличаются от всех других правоотношений в государстве (конституционных, гражданских, административных). В первую очередь это касается состава участников: государство как властный субъект – непременный участник налоговых отношений.

Отношения, в которых государство не проявляет властной компетенции, не могут быть отнесены к налоговым. Например, отношения по возмещению налогоплательщику вреда, причиненного незаконными действиями налоговых органов, основаны не на властном подчинении, а на равенстве участников: в данных отношениях государство не проявляет себя как властный субъект.

Участниками налоговых правоотношений (ст. 9 НК РФ) в настоящее время являются:

1.Организации и физические лица, признаваемые согласно НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов.

2.Организации и физические лица, признаваемые согласно НК РФ налоговыми агентами.

3.Налоговые органы (Федеральная налоговая служба Российской Федерации и ее подразделения).

4.Таможенные органы (Федеральная таможенная служба Российской Федерации и ее подразделения).

Не относятся к участникам налоговых правоотношений банки, хотя они играют роль посредников между налогоплательщиками и государством, обеспечивают поступление налогов в бюджет, а также информируют налоговые органы об открываемых счетах налогоплательщика. Нарушение банками законодательства о налогах и сборах исключено из числа налоговых правонарушений (ответственность за

14

нарушение банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, предусмотрена в гл. 18 НК РФ).

Смежными с налоговыми являются бюджетные отношения. Сложности их разграничения обусловлены тем, что государство как обязательный участник финансовых отношений действует как субъект финансового права.

1.2. Особенности налогового контроля. Налоговый контроль как форма налоговых правоотношений

Налоговый контроль традиционно рассматривается как часть финансового контроля, охватывающего сферу образования, распределения и использования денежных фондов.

Финансовый контроль – это контроль законности и целесообразности действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и муниципальных образований в целях эффективного социально-экономического развития страны и

ее регионов3.

Государственный налоговый контроль – это система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов; выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет и улучшению налоговой дисциплины; совокупность приемов и способов, используемых органами власти и управления, которые обеспечивают соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджет.

Налоговый контроль как элемент управления налогообложением является необходимым условием существования эффективной налоговой системы; обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления, которые наделены особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения. Налоговый контроль – завершающая стадия управления налогообложением, один из элементов методики планирования налоговых доходов бюджета4.

Согласно определению, данному в НК РФ, налоговым контролем является деятельность уполномоченных органов по контролю над со-

3Попонова Н. А., Нестеров Г. Г., Терзиди А. В. Организация налогового учета и налогового контроля. С. 268.

4Налоги и налогообложение. 4-е изд. / под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублёвской. СПб. : Питер, 2003. С. 388.

15

блюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном ст. 82 НК РФ.

В зависимости от подхода к финансовой системе государственный финансовый контроль делится на два типа: финансово-хозяйственный (контроль государством хозяйствующих субъектов) и финансовобюджетный (контроль в сфере бюджетного процесса). По содержанию отношений, складывающихся в определенных сферах государственного управления, выделяют бюджетный, налоговый, банковский, валютный, таможенный контроль5.

Налоговый контроль относится к типу финансово-хозяйственного контроля. Данное направление контрольной деятельности соотносит-

ся с государственным финансовым контролем как частное с общим6. Возникает проблема разграничения финансового (бюджетного) и

налогового контроля. Налоговый контроль осуществляется в сфере отношений, складывающихся в процессе уплаты налогов и сборов, вплоть до момента зачисления налоговых доходов на счета бюджета. Таким образом, он включает в себя все действия банков по исполнению платежных поручений налогоплательщиков7.

Финансовые органы отвечают за подготовку и исполнение бюдже-

та. Финансовый (бюджетный) контроль налоговых доходов, осуще-

ствляемый финансовыми органами, заключается в учете поступлений налоговых доходов на основе расчетных документов налогоплатель-

щиков, а также контроле возврата излишне уплаченных сумм8.

В ходе налогового контроля возникают отношения, являющиеся составной частью налоговых правоотношений, обладающих особыми признаками. Налоговый контроль как форма налоговых правоотношений обладает рядом специфических черт9.

5Нестеров Г. Г. Развитие механизмов налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности : автореф. дис. … д-ра эконом. наук. М. :

АЭБ, 2010. С. 10.

6Кучеров И. И. Налоговое право России : курс лекций. М. : Учебноконсультационный центр «ЮрИнфоР», 2001. С. 186.

7Попонова Н. А., Нестеров Г. Г., Терзиди А. В. Организация налогового учета и налогового контроля. С. 269.

8Нестеров Г. Г. Развитие механизмов налогового контроля … С. 10.

9Попонова Н. А., Нестеров Г. Г., Терзиди А. В. Организация налогового учета и налогового контроля. С. 269.