Материал: Сафохина Е.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Ч. 1

31

лаченных при пересечении таможенной границы Российской Федерации (п. 5.31 Положения о ФТС России, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 26 июля 2006 г. № 459).

ФТС России осуществляет взимание таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, таможенных сборов; контролирует правильность исчисления и своевременность уплаты указанных пошлин, налогов и сборов; принимает меры к их принудительному взысканию.

В соответствии с п. 3 ст. 22 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» ФТС России осуществляет функции агента валютного контроля. В связи с этим таможенные органы имеют право проводить проверочные мероприятия по соблюдению резидентами и нерезидентами валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования; запрашивать и получать документы, связанные с валютными операциями, открытием и ведением счетов; проводить проверки полноты и достоверности учета и отчетности по валютным операциям резидентов и нерезидентов (п. 1 ст. 23 Положения о ФТС России).

Таким образом, в настоящее время понятия «государственные органы, являющиеся участниками налоговых правоотношений» (ст. 9 НК РФ), и «субъекты налогового контроля» совпадают. В налоговых правоотношениях только налоговые и таможенные органы (налоговая администрация) наделены властными полномочиями от имени государства.

В западных странах налогоплательщик обязан вносить суммы на-

логов на счет налогового органа29. Налоговый орган осуществляет учет налоговых поступлений, проведение перерасчетов и взаиморасчетов по налогам, распределение и перечисление налоговых доходов. Налоговые органы должны тщательно отбирать банки, в которых они держат свои счета по сбору налогов.

В Российской Федерации в отличие от западных стран сбор налогов не является функцией налоговых органов. Налогоплательщики вносят суммы налоговых платежей на счета бюджета, а не налоговых органов (ст. 30 НК РФ). Финансовый (бюджетный) контроль налоговых доходов, осуществляемый финансовыми органами, заключается в

29 Нестеров Г. Г. Развитие механизмов налогового контроля … С. 15.

32

учете поступлений налоговых доходов на основе расчетных документов налогоплательщика, а также контроле возврата излишне уплаченных сумм.

В Российской Федерации некоторые государственные органы, не являющиеся по закону участниками налоговых правоотношений, выполняют определенные функции в сфере налоговых правоотношений (Минфин России, Счетная палата Российской Федерации, другие государственные органы). Это следует из содержания налоговых правоотношений, в рамках которых реализуются соответствующие властные полномочия (ст. 3 НК РФ).

Основные документы, регулирующие деятельность субъектов налогового контроля:

1)Конституция Российской Федерации;

2)Налоговый кодекс Российской Федерации;

3)Таможенный кодекс Таможенного Союза;

4)Федеральный закон от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (единственный акт законодательства, специально посвященный регулированию деятельности налоговых органов);

5)Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

6)Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

7)международные правовые договоры и соглашения с участием России;

8)указы Президента Российской Федерации;

9)постановления Правительства Российской Федерации, основным из которых является постановление от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе».

2.2.Статус, компетенция и структура налоговых органов

вРоссийской Федерации

До принятия 1-й части Налогового кодекса Российской Федерации (Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ) в нормативных правовых актах понятие «налоговый орган» применялось как собирательное обозначение органов налоговой службы (налоговых инспекций), налоговой полиции и таможенных органов. НК РФ установил,

33

что налоговыми органами в Российской Федерации (на момент принятия данного закона) являются только Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальные подразделения (органы).

В настоящее время в систему налоговых органов входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области налогов и сборов (ФНС России), и его территориальные органы.

Налоговые органы в Российской Федерации – это единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации – за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей (ст. 30 НК РФ).

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» на ФНС России возложены следующие основные задачи:

–контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах

исборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, иных обязательных платежей;

–осуществление валютного контроля в соответствии с законода-

тельством о валютном регулировании и валютном контроле в пределах компетенции налоговых органов (налоговые органы – агенты валютного контроля);

–осуществление государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств; контроль соблюдения законодательства в области государственной регистрации налогоплательщиков;

контроль полноты учета выручки денежных средств у организаций и индивидуальных предпринимателей;

контроль проведения лотерей;

обеспечение интересов государства в делах о банкротстве.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации

от 14 октября 2004 г. № 548 Федеральная налоговая служба является

34

уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, представляющим в делах о банкротстве банков права требования к банку, перешедшие к государственной корпорации «Агентство по страхованию вкладов» в результате выплаты указанной корпорацией возмещения по вкладам.

Все эти задачи можно рассматривать и как направления ее деятельности, и как сферу компетенции в широком смысле слова.

ФНС России – единый методический, методологический и координационный центр, осуществляющий руководство нижестоящими территориальными органами.

ФНС России находится в ведении Минфина России.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации № 506 ФНС России осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и другими организациями.

Структура налоговых органов соответствует федеративному устройству Российской Федерации. Налоговые органы имеют следующую структуру:

–федеральный уровень – ФНС России, т.е. центральный аппарат;

–уровень субъектов – Управления ФНС по субъектам;

–межрегиональный уровень – межрегиональные инспекции ФНС (МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам);

–уровень муниципальных образований (инспекции ФНС по районам, городам без районного деления и районам в городах);

–инспекции межрайонного уровня.

Налоговые органы образуют единую централизованную систему с вертикальной структурой подчинения и назначения. Такое единство определено единством налоговой политики и необходимо для единообразного применения налогового законодательства. Оно обеспечивается тем, что функции контроля налогообложения осуществляют только органы ФНС России. Кроме того, в НК РФ внесено дополнение о праве вышестоящего налогового органа отменять решения нижестоящих налоговых органов, если эти решения не соответствуют законодательству о налогах и сборах (ст. 31, п. 3 НК РФ, ст. 9 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации»).

35

Общая структура налоговых органов включает в себя звенья, действующие на межрегиональном и межрайонном уровнях. К ним относятся:

восемь межрегиональных налоговых инспекций по федеральным округам;

межрегиональные инспекции ФНС функциональной (предметной) компетенции (межрегиональная инспекция ФНС по централизо-

ванной обработке данных, межрегиональная инспекция ФНС по ценообразованию для целей налогообложения);

ряд межрегиональных налоговых инспекций, создаваемых в целях налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков;

межрайонные налоговые инспекции.

Межрегиональные инспекции ФНС функциональной (предметной) компетенции не осуществляют функций налогового администрирования. Сфера их компетенции заключается в координации и контроле деятельности территориальных налоговых органов и межведомственной координации в определенных предметных сферах. Эти инспекции реализуют свои полномочия на всей территории Российской Федерации.

Межрайонные налоговые инспекции создаются двух типов:

1)контролирующие территорию нескольких административных районов (в целях экономии бюджетных средств, повышения эффективности контроля вследствие углубления разделения труда);

2)контролирующие определенные категории налогоплательщиков (например, физических лиц).

Наличие межрегиональных и межрайонных налоговых инспекций обусловлено спецификой экономической деятельности отдельных категорий налогоплательщиков, которая выходит за рамки территории, контролируемой той или иной налоговой инспекцией, что вызывает необходимость осуществления комплекса мер на межрегиональном или межрайонном уровне.

Таким образом, структура налоговых органов соответствует ад- министративно-территориальному делению Российской Федерации. При этом распределение компетенции налоговых органов в сфере контрольных полномочий осуществляется: во-первых, по территориальному принципу; во-вторых, на основе определенных характеристик проверяемых лиц (масштабы, вид деятельности).

Взаимодействие звеньев налоговой службы основано на принципе вертикальной подотчетности (соподчиненности). Данный принцип