Материал: Организация учета и анализ денежных средств на предприятии

После обработки выписки банка главный бухгалтер составляет разработочную ведомость с указанием в ней наименований организаций, от которых получены или которым перечислены денежные средства с расчетного счета.

Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете осуществляется на главном счете 51 «Расчетный счет», который по отношению к балансу является активным и размещается во втором разделе актива баланса по статье «Расчетные счета (51)». По дебету счета учитываются остаток и поступление денежных средств на расчетный счет, а по кредиту - их списание. Синтетический учет осуществляется в Главной книге, а аналитический учет при журнально-ордерной форме в журнале-ордере №2.

На лицевой стороне журнала-ордера записи производится по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с дебетом других счетов.

На обратной стороне журнала-ордера записи производятся по дебету счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с кредитом других счетов. Эту часть журнала-ордера принято называть ведомостью. В журнале-ордере №2 записи производятся в течение месяца. Журнал-ордер №2 с ведомостью открываются отдельно на каждый счет.

В ведомости указывается сальдо на первое число, и производятся записи при поступлении денег на расчетный счет (по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредита различных счетов):

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счетов 50 «Касса»- при взносе наличных денег на расчетный счет (депонированная заработная плата, выручка от продажи продукции, работ, услуг.);

«Специальные счета в банках»- зачисление на расчетные счета неиспользованных остатков денежных средств по аккредитивам и чековым книжкам;

«Расчеты с покупателями и заказчиками»- поступление выручки за проданную продукцию от заготовительных организаций и других покупателей и заказчиков;

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»- при зачисление на расчетные счета краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией на срок не более 12 месяцев;

-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»-перечисление страховыми компаниями страховых возмещений за погибшие в результате стихийных бедствий посевы и другое застрахованное имущество;

-2 «Расчеты по претензиям»- поступление денежных средств на расчетный счет от организаций в порядке удовлетворения претензий и др.

В журнале-ордере производится запись на выдачу и перечисление денежных средств с расчетного счета (по кредиту счета 51 в дебет других счетов).

Дебет счетов 50 «Касса»- выдача с расчетного счета наличных денег;

«Специальные счета в банках»- выставление с расчетного счета аккредитивов, приобретенные клиентами чековых книжек;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- оплата счетов поставщиков за поставленные товарно-материальные ценности, подрядных организаций- за выполнение работ по основной деятельности и вложениями во внеоборотные активы;

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - при погашение с расчетного счета кредитов и займов, полученных организацией на срок до 12 месяцев;

«расчеты по налогам и сбором» - при перечисление с расчетного счета платежей в бюджет, и сборов;

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»- при перечисление с расчетного счета платежей в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд и в фонды обязательного медицинского страхования;

«Расчеты с персоналом по оплате труда»- перечисление причитающейся оплаты труда работников на их лицевые счета в банках и другие счета;

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

В настоящее время клиент может предъявить претензии к банку. Так, за несвоевременное (позднее следующего дня получения соответствующего документа) или неправильное списание средств со счета клиента-плательщика, а так же за несвоевременное или неправильное зачисление банком сумм, причитающиеся клиенту-получателю, владелец в праве потребовать от банка уплатить штраф в размере 0,5% от несвоевременно зачисленной суммы за каждый день задержки платежей, отразив в учете предъявленную претензию проводкой:

Д-т. 76-2 «Расчеты по претензиям» К-т. 91-1 «Прочие доходы».

Ежемесячно эти учетные регистры закрываются путем подсчетов итогов на поступление и расходование денежных средств по расчетным счетам. В ведомости выводится сальдо на первое число следующего месяца. Для этого к сальдо на начало месяца прибавляют обороты по ведомости и вычитают обороты по журналу.

Таблица 3.2

Схема учетных записей по счету 51

Последовательность обработки и производства записей по учету денежных средств на расчетном счете в ОАО «Тейковская МТС» можно представить следующим образом:

Рис. 3.3 Схема записи по учету денежных средств на счете 51 «Расчетные счета в банках

3.4 Инвентаризация денежных средств

В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдение кассовой дисциплины в ОАО «Тейковская МТС» проводится инвентаризация кассы.

Основными нормативными документами являются:

. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ

. Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности В РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98г.г. №34н.

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

. Порядок ведения кассовых операций в РФ. Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93г. №18.

. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено Приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.

Инвентаризация денежных средств и денежных документов проводится в сроки, определенные руководством организации, но не реже установленного нормативными документами (не реже одного раза в месяц).

Руководителем назначается инвентаризационная комиссия, в состав которой входит не менее трех человек. Из них назначается председатель инвентаризационной комиссии. Председателю комиссии за два часа да начала инвентаризации дают распоряжение, которое подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Кассир составляет отчет, председатель комиссии проверяет его и определяет остаток на конец. Свою работу комиссии оформляет актом инвентаризации. В акте указывается фактическое наличие денежных средств (сколько должно быть по данным бухгалтерского учета). В случае выявления недостачи или излишков, кассир должен дать письменное разъяснение.

По окончанию работы руководитель утверждает акт инвентаризации, а бухгалтер проставляет в нем проводку.

Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации:

Д-т. 50 «Касса» К-т. 91 «Прочие доходы и расходы»

Недостача денег в кассе взыскивается с материально ответственного лица (кассира) и отражается записями:

Д-т. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т. 50 «Касса» - в сумме недостачи согласно акту инвентаризации;

Д-т. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в сумме предъявленной к возмещению кассиру, согласно приказу руководителя организации.

При внесение в кассу недостачи составляются записи:

Д-т. 50 «Касса» К-т. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Если во взыскание с виновных лиц отказано, или они не найдены, убытки списываются в прочие расходы:

Д-т. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

4. Анализ движения денежных средств

.1 Экономическая оценка движения денежных потоков в ОАО «Тейковская МТС»

Главная цель экономической оценки движения денежных потоков- оценить способность предприятия генерировать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов. Известно что наиболее мобильной частью оборотных активов являются, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Эти активы могут использоваться для погашения платежей немедленно.

Для действующих предприятий приоритетное значение имеет анализ движения потока денежных средств с применением финансовых коэффициентов. Данный методический подход позволяет проследить как коэффициенты находят отражение в денежных потоках, и наоборот, как денежные потоки отражаются в динамике коэффициентов. В условиях кризиса и неплатежей наиболее важное значение для любого предприятия имеют коэффициенты ликвидности.

Движение денежных средств анализируется по данным специального отчета, который представляет собой наиболее полный свод денежных поступлений и направлений их расходования за отчетный год. В отчете указываются:

         остаток денежных средств на начало года;

         поступление денежных средств от разных источников и видов деятельности;

         направление расходования денежных средств по видам целей и видам деятельности;

         остаток денежных средств на конец года;

         сведения по поступлению денежных средств по наличному расчету и взаимоотношения с банков в части движения наличных денежных средств.

Данные об остатках денежных средств на конец и начало года должны соответствовать аналогичным статьям годового баланса.

Анализ движения денежных средств дает возможность оценить:

         в каком объеме и из каких источников были получены поступившие денежные средства, какие направления их использования;

         достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной деятельности;

         в состояние ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам;

         достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущий деятельности;

         чем объясняется расхождения величины текущей прибыли и наличия денежных средств.

Текущий анализ движения денежных средств организации необходимо начинать с определения динамики остатков, поступления, расходования денежных средств за анализируемый период.

Таблица 4.1

Динамика движения денежных средств в ОАО «Тейковская МТС», тыс. руб.

Анализируя данные полученные в таблице 4.1, можно сделать вывод о том, что на протяжение анализируемого периода наблюдается отток денежных средств особенно в 2006, 2007,2009гг. в 2008 и 2010гг. приток денежных средств, что связано с увеличением поступления денежных средств. Соотношение поступивших и израсходованных денежных средств в 2008,2010 гг. больше 1, что свидетельствует о повышение деловой активности предприятия, росте выручки от продаж товаров и других поступлений.

Доля денежных средств в составе текущих активов предприятия за период с 2006года по 2010 год отражены в таблице 4.2

Таблица 4.2

Доля денежных средств в составе текущих активов в ОАО «Тейковская МТС»

В отчете о движение денежных средств выделяют три вида деятельности организации: текущая, инвестиционная, финансовая.

Под текущей понимается деятельность, связанная с извлечением прибыли от производства и реализации товаров (работ, услуг).

Инвестиционная деятельность- это приобретение долгосрочных активов приносящих доход, долгосрочные финансовые вложения в другие предприятия путем покупки акций, долей, паев и иные аналогичные операции.

Финансовая деятельность связанна с куплей-продажей ценных бумаг, на организованном и неорганизованном рынке, предоставление краткосрочных кредитов и займов.

Анализ движения денежных средств так же можно провести прямым и косвенным методом.

Методика анализа движения денежных средств прямым методом достаточно проста и удобна. Его сущность заключается в прямом сопоставление поступления (притока) и расходование (оттока) денежных средств. Достоинством прямого метода является то, что он позволяет оценить сумма прихода и расхода денежных средств, видеть их направления в разрезе отдельных видов деятельности, прогнозировать денежные потоки.

При использовании косвенного метода анализа денежных средств чистая прибыль организации корректируется на сумму операций не денежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов. Данный метод позволяет перейти от величины полученного финансового результата к показателю чистого денежного потока. Косвенный метод наиболее объективно отражает весь процесс кругооборота денежных средств. Таким образом, косвенный метод наглядно показывает различие между чистым финансовым результатом и чистым денежным потоком предприятия.