Материал: Организация учета и анализ денежных средств на предприятии

·        поступление выручки от продаж товаров, работ, услуг;

·        поступление комиссионного вознаграждения;

·        выплаты поставщикам сырья и товаров;

·        выплаты работникам предприятия;

·        поступление и выплаты страховых платежей и премий, экономических санкций и аналогичное движение денежных средств, связанное с торговлей.

Инвестиционная деятельность обычно представлена покупкой или продажей долгосрочных активов:

·        основных средств (включая строительство хозяйственным способом);

·        финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств и не являющиеся объектами торговой деятельности;

·        прочих активов, которые представляют собой ресурсы, обеспечение поступлений денежных средств в будущем.[25, с. 69].

Проблема бухгалтерского учета движения денежных средств рассматриваются в работах следующих авторов: М.З. Пизенгольц, А.П. Варава, Н.А. Назаров, О. Доброта и других. О. Доброта дает такое определение кассы - специальное оборудованное, изолированное помещение, предназначенное для принятия, выдачи и временного хранения денег. По мнению же Н.А. Назарова обращение наличных денег на ряду с безналичными имеют много отрицательных сторон, ведь обращение наличным является более дорогим, это связанно с большими расходами по их печатанию, хранению и транспортировки. Так же наличности, которая накапливается у субъектов хозяйствования не приносит доход. А с точки зрения государственных интересов значительная ее масса в обращение затрудняет осуществление контроля за денежными потоками, дает возможность физическим и юридическим лицам скрывать от налоговых служб реальные доходы.

1.2 Сущность и функции денег

Характеризуя функции и сущность денег, Л.Н. Красавина подвергла критике различные попытки представить современные деньги как изобретение человеческого гения, продукт государства, носителя информации, файлы содержащие информацию о развитии денежных средств и распоряжение их владельцев [19, с.58].

И.Р. Кощегулова считает возможным определить сущность денег как носителя и средства спецификации определенных полномочий членов общества, возникающих преимущественно в ходе их экономической деятельности и распространяемых впоследствии на другие виды специальных взаимодействий [28, с.61].

По определению М.А. Портной деньги представляют собой средство выражения ценности товарных ресурсов, участвующих в хозяйственной жизни общества, универсальное воплощение ценности в формах, соответствующих данному уровню товарных отношений [26, с.63].

Деньги- это особый товар служащий всеобщим эквивалентом.

Деньги являются товаром потому, что по своему происхождению они стихийно выделились из всей массы товаров в результате развития обмена. В зависимости от исторических условий роль денег у различных народов выполняли различные товары - скот, меха, шкуры и др. С течением времени роль денег перешла к благородным металлам, которые обладают однородностью, делимостью, сохраняемостью и портативностью, что делает их наиболее пригодными к выполнению денежных функций.

Деньги выполняют ряд функций, в которых проявляется их сущность [27, с.74].

В трактате М.А. Портного, деньги выполняют в хозяйственной жизни четыре функции:

Деньги служат:

.        Мерой стоимости;

.        Средством обращения;

.        Средством образования сокровищ;

.        Средством платежа;

Симонова Ю.Ф., Лаврушин О.И. выделяют еще пятую функцию денег- мировые деньги.

Деньги как мера стоимости. Стоимость всех товаров получает единообразное и всеобщее выражение в деньгах, и величина стоимости товара изменяется по средствам приравнивания их к определенным количествам денег. Деньги служат всеобщим воплощением и мерилом товарных стоимостей. Особенностью данной функции является то, что ее выполняют идеальные деньги, то есть мысленно представляемые, и не находящиеся реально в руках товаровладельцев. [23, с.74].

Л.Н. Красавина считает неправомерным трактовать функцию мерой стоимости лишь как средство учета, не принимая во внимание необходимость предварительного соизмерения стоимости разных товаров и услуг. [31, с.58].

Деньги как средство обращения. За выражением стоимости товара в идеальных деньгах следует превращение товара в действительные деньги, его продажа, после чего товаровладелец на вырученные деньги получает другие товары. Процесс товарного обращения выглядит следующим образом: Т-Д-Т, т.е. продажа (Т-Д) ради купли (Д-Т). В этом процессе деньги играют роль посредника в обмене товара и выполняют функции средств обращения.

Деньги как средство образования сокровищ. Так как за деньги в любое время можно получить любой товар, то они становятся всеобщим воплощением общественного богатства. Стремление к обладанию богатством побуждает товаровладельцев накапливать деньги. Но для этого необходимо чтобы за продажей Т-Д не следовала купля Д-Т. В этом случае деньги извлекаются из обращения и превращаются в сокровища.

Деньги как средство платежа. Товары не всегда могут продаваться за наличные деньги, так как к моменту появления на рынке одного товаровладельца со своим товаром у других товаровладельцев нет еще нет наличных денег.

когда товары продаются в кредит, средством обращения служат не сами деньги, а выраженные в них денежные обязательства, например, вексель по истечению срока которых заемщик обязан заплатить кредитору указанную в обязательствах сумму. служа средством погашения долгового обязательства, деньги выполняют функцию средств платежа. [17, с.75].

Мировые деньги. Международные экономические и политические отношения- внешнеторговые связи, международные займы, военные контрибуции и т.д. вызывают функционирование денег на мировом рынке. мировые деньги выступают в виде счетов благородных металлов- в виде займа.

мировые деньги имеют следующие три назначения:

.        Международное платежное средство;

.        Международное покупательное средство;

.        Всеобщее воплощение общественного богатства. [28, с.76].

Функция мировых денег должна быть объектом анализа с учетом новых явлений. В условиях глобализации экономики понятие мировой валюты, которое имеет троякое назначение- интернациональной меры стоимости, международного платежного средства и средства накопления, приобрело актуальное значение. Это связанно с конкуренцией между ведущими мировыми валютами - доллар и евро, а так же со стратегией интернационализации использования российского рубля в начале как региональной валюты. В этой связи необходимо развивать теорию мировых валют их видов, функций, изучать соотношение преимущества и недостатков этого статуса для стран их эмитентов. [33, с. 59].

1.3 Движение денежных потоков

Искусство управления оборотными активами состоит в том, что бы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для оперативной текущей деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию- это по сути, страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. Она должна быть такой что бы ее хватало для производства всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства находящиеся в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты - краткосрочные финансовые вложения- имеют высокую доходность, денежные средства должны находится в наличие на уровне безопасного минимума.

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обуславливается уровнем несбалансированности притока и оттока денег. Превышение положительного денежного потока над отрицательным увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттока денег над их притоком приводит к нехватке денежных средств и потребности в кредите.

Различают валовой денежный поток (совокупность всех поступлений и расходования денежных средств в анализируемом периоде) и чистый денежный поток (разница между положительным и отрицательным потоком денежных средств).

Денежные потоки планируются для чего составляется бюджет доходов и расходов по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности на год с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления - и по декадам или пятидневкам. Если прогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжение довольно длительного времени, то следует предусмотреть пути положительного их использования. В отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности. Тогда нужно спланировать источник привлечения заемных средств.

Источники информации для анализа денежных потоков- данные бухгалтерского учета и отчета о движение денежных средств.

Как дефицит, так и избыток денежных ресурсов отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия. При избыточном денежном потоке происходит потеря реальной стоимости временно свободных денежных средств в результате инфляции, теряется часть потенциального дохода от недоиспользования денежных средств в операционной или инвестиционной деятельности, замедляется оборачиваемость капитала в результате простой денежных средств.

Наличие избыточного денежного потока на протяжение длительного времени может быть результатом использования оборотного капитала. Что бы деньги работали на предприятие, необходимо их пустить в оборот с целью получения прибыли.

·        расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного капитала;

·        обновлять основные фонды, приобретать новые технологии;

·        досрочно погашать кредиты банка и другие обязательства с целью уменьшения расходов по обслуживанию долга.

Дефицит денежных средств приводит к росту задолженности предприятия по кредитам банку, поставщикам, персоналу по оплате труда. Уменьшить дефицит денежного потока можно за счет мероприятий, способствующих ускорению поступления денежных средств и замедлению их выплат.

Замедление выплат денежных средств достигается за счет приобретения долгосрочных активов за счет лизинга, переоформление краткосрочных кредитов в долгосрочные, увеличение срока предоставления предприятию товарного кредита по договоренности с поставщиками, сокращение объемов инвестиционной деятельности. [16, с.23].

1.4 Источники формирования денежных средств предприятия

Руководство предприятия должно иметь четкое представление, за счет каких источников, ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность, и в какие сферы деятельности будут вкладывать капитал. Забота об обеспечение бизнеса необходимыми финансовыми ресурсами - ключевой момент в деятельности любого предприятия.

Капитал - это средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли.

Капитал предприятия формируется за счет собственных (внутренних) и заемных (внешних) источников.

К внешним факторам относятся:

. конъюнктура товарного рынка. Изменение конъюнктуры этого рынка определяет изменение главных компонентов положительного денежного потока предприятия- объема поступления денежных средств от реализации товара. Повышение конъюнктуры товарного рынка, в сегменте которого предприятие осуществляет свою операционную деятельность, приводит к росту объема положительного денежного потока. И наоборот- спад конъюнктуры вызывает так называемый «спазм ликвидности» характеризующий вызванную этим спадом временную нехватку денежных средств.

. Конъюнктура фондового рынка. Характер этой конъюнктуры влияет на возможность формирования денежных потоков за счет эмиссии акций и облигаций предприятия. Кроме того, конъюнктура фондового рынка определяет возможность эффективного использования временно свободного остатка денежных средств, вызванного несостыкованностью объемов положительного и отрицательного денежных потоков во времени.

. Система налогообложения предприятия. Налоговые платежи составляют значительную часть отрицательного денежного потока предприятия, а установленный график их осуществления определяет характер этого потока во времени. Поэтому любое изменение в налоговой системе определяет соответствующее изменения в объеме и характере отрицательного денежного потока предприятия.

. Сложившаяся практика кредитования поставщиков и покупателей продукции. Эта практика определяет сложившийся порядок приобретения продукции- на условиях предоплаты; на условиях наличного платежа; на условиях отсрочки платежа. Влияние этого фактора проявляется в формировании как положительного так и отрицательного денежного потока предприятия во времени.

. Доступность финансового кредита. Эта доступность определяется во многом сложившейся конъюнктурой кредитного рынка.

. Система осуществления расчетных операций хозяйствующих субъектов. Характер расчетных операций влияет на формирование денежных потоков во времени: если расчет наличными деньгами ускоряет осуществление этих потоков, то расчет чеками, аккредитивами и другими платежными документами эти потоки соответственно замедляет. [19]

К внутренним факторам относятся:

. Жизненный цикл предприятия. На разных стадиях жизненного цикла формируются не только разные объемы денежных потоков, но и их виды. Характер поступательного развития предприятия по стадиям жизненного цикла играет большую роль в прогнозирование объемов и видов денежных потоков.

. Продолжительность операционного цикла. Чем короче продолжительность этого цикла, тем больше оборотов совершают денежные средства, инвестированные и оборотные активы, и соответственно тем больше объем и выше интенсивность как положительного, так и отрицательного денежного потока предприятия.

. Сезонность производства и реализации продукции. По источникам своего возникновения этот фактор можно было бы отнести к числу внешних, однако технологический процесс позволяет предприятию оказывать непосредственное воздействие на интенсивность его проявления.

. Неотложность инвестиционных программ. Степень этой неотложности формирует потребность в объеме соответственного отрицательного денежного потока, увеличивая одновременно необходимость формирования положительного денежного потока.

. Амортизационная политика предприятия. Избранные предприятием методы амортизации основных средств, а так же сроки амортизации нематериальных активов создают различную интенсивность амортизационных потоков, которые денежными средствами непосредственно не обслуживаются.

. Коэффициент операционного левериджа. Оказывает существенное взаимодействие на пропорции изменения темпов объема чистого денежного потока и объема реализации товара.

. Финансовый менталитет владельцев и менеджеров предприятия. Выбор консервативных, умеренных или агрессивных принципов финансирования активов и осуществления других финансовых операций определяет структура видов денежных потоков предприятия.[30].

Рис. 1.1 Факторы, влияющие на формирование денежных потоков

1.5 Особенности учета денежных средств

Любая система бухгалтерского учета организации требует своей организации, которая описывается некоторой совокупностью регламентирующих документов. Указанные документы необходимо, прежде всего, разделить на: внешние по отношению к организации и внутренние.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ включают: 1) ФЗ «О бухгалтерском учете»; 2) положения по бухгалтерскому учету; 3) методические рекомендации, указания, разъяснения и письма министерства финансов РФ.

Сама же учетная политика организации (как вся совокупность способов ведения бухгалтерского учета) включает: 1) учетную политику (как документ); 2) иная внутренняя управленческая документация.