Материал: Организация учета и анализ денежных средств на предприятии

Бухгалтерский учет денежных средств регулируется следующими нормативными документами:

Во- первых это ФЗ «О бухгалтерском учете» [3], в котором указаны общие положения по ведению бухгалтерского учета и основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерской документации и регистрации. Согласно ст.18 раздела 4 данного закона руководитель организации, и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажение бух отчетности и несоблюдение сроков ее предоставления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности, в соответствии с законом РФ. В данном документе даются общие положения, относящееся к бухгалтерской отчетности: состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее предоставления и другое. В законе отмечается, что бухгалтерская отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложения к ним, аудиторского заключения (если бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту), пояснительной записки.

Во- вторых, это Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г.) [8]. Настоящее положение устанавливает:

состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных и бюджетных организаций;

типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности;

упрощенный порядок формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;

особенности формирования сводной бухгалтерской отчетности;

особенности формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;

особенности формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями в сферы финансового посредничества;

содержание и методические основы формирования бухгалтерского баланса организаций, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций;

содержание и методические основы формирования отчета о прибылях и убытках организации, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных и бюджетных организаций;

содержание и методические основы формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках организации, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных и бюджетных организаций;

правило оценки статей бухгалтерской отчетности организации, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, крое кредитных бюджетных организаций;

состав информации сопутствующей бухгалтерской отчетности;

критерий обязательности проведения аудита бухгалтерской отчетности;

порядок и сроки публикации бухгалтерской отчетности;

состав и сроки предоставления промежуточной бухгалтерской отчетности.

Положение не применяется при формирование отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей; отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения; отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствиями с ее требованиями.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04.10.93г. №18 [15]

В соответствии с этим документом организации независимо от организационно- правовых форм в сфере деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые ЦБ РФ в соответствии с законодательством РФ.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществление расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность, за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы, в пределах установленного банком лимита, для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов, на командировочные и другие иные платежи. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н «Об утверждение плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению». Его суть: Утвердить план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению. Ввести в действие настоящий приказ с 1 января 2001г.

Настоящая инструкция устанавливает единые подходы к применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам проводится в последовательности, предусмотренной планом счетов бухгалтерского учета. Гражданский кодекс РФ (ч.1 от 30.11.94г. №51-ФЗ, ч.2 от 26.01.96г. №14-ФЗ, ч.4 от 19.12.06г. № 230-ФЗ) определяет правовое положение участников гражданского оборота, регулирует договорные и другие обязательства (договор безвозмездного оказания услуг г.39 ст.779 п.2.), а так же отношения субъектов осуществляемых предпринимательскую деятельность. [1]

Налоговый кодекс РФ (ч.1 от 31.07.98г. №146-ФЗ, ч.2 от 5.08.00г. № 117-ФЗ)-регулирует отношения в области налогообложения субъектов РФ, процедуры налогового контроля и привлечение лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Благодаря гл. 25 НК РФ учетная политика для целей налогообложения выросла из небольшого приложения к учетной политике для целей бухгалтерского учета в полноценный самостоятельный документ. [2]

Хозяйственный учет возник на ранних ступенях развития человеческого общества, изменялся и совершенствовался в ходе его исторического развития.

По мере перехода от одного общественного строя к другому хозяйственный учет изменяется, совершенствуется и приобретает все большее значение.

Переход на рыночные отношения предполагает применение единых методических основ бухгалтерского учета и отчетности, построенных на международных стандартах.

Учебное пособие Пизенгольца М.З. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве» состоит из двух частей. В первой части учебника рассматривается организация учета денежных средств и расчетов, сельскохозяйственной продукции и производственных запасов, а так же учета труда и его оплаты. Вторая часть- содержит учет затрат на организацию производства и выпуск продукции, ее реализацию. Отражены особенности учета затрат и начисления себестоимости в различных видах промышленных производств. В учебнике подробно освещены разделы «Учет денежных средств» и «Учет расчетных операций».

Учебник под редакцией профессора П.С. Безруких «Бухгалтерский учет» излагаются основные вопросы теории и техники ведения бухгалтерского учета на предприятиях. Достаточно подробно освещен вопрос учета денежных средств и расчетов предприятия.

В учебном пособии Суглобова А.Е. «Бухгалтерский учет и аудит» рассказано об основах организации бухгалтерского учета денежных средств, его важнейших понятиях и составляющих; посвящено основам организации аудиторской деятельности; отражена методика бухгалтерского учета и аудита, информация о финансовой (бухгалтерской) отчетности; рассмотрены главные условия реальности и достоверности бухгалтерской отчетности, процедура составления отчетного бухгалтерского баланса, особенности каждой из форм финансовой отчетности в отдельности, а так же порядок аудита бухгалтерской отчетности.

В книге Рахмана З. и Шеремета А. обобщен опыт бухгалтерского учета в странах Запада применительно к условиям становления рыночной экономики в России. Особое внимание обращается на такие новые разделы управленческого учета, как управление себестоимостью, достижение безубыточности продаж и сметное планирование. Хорошо освещен внутренний контроль за поступлением и выплатами денежных средств. Расчетный счет рассматривается как способ контроля денежных средств.

В настоящее время проблема неплатежей актуальна для России. Правильная организация расчетных операций обеспечивает укрепление расчетной дисциплины и улучшения финансового состояния хозяйства. Поэтому особое значение приобретает анализ денежных средств, а так же дебиторской и кредиторской задолженности.

Анализ денежных средств подробно освещен в работе Шеремета А.Д. и Сайфулина Р.С. , Донцова Л.В., и Никифорова Н.А. на основе последних нормативных документов, определяющих порядок составления форм годовой бухгалтерской отчетности, подробно излагает методику ее составления и анализа. В учебном пособии Лаврушина О.И. на примерах показаны приемы анализа финансовых результатов.

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия.

.1 Размер и специализация предприятия

ОАО «Тейковская машино-технологическая станция» базой для создания которой стало агросервисное предприятие ОАО «Агропромтехника» г.Тейково.

ОАО «Тейковская МТС» является сельхозтоваропроизводителем, имеет земельные угодья и поголовье крупного рогатого скота.

Организационно правовая форма: открытое акционерное общество.

Код по ОКАТО:10732158

ИНН: 3724004220 КПП: 370201001

Юридический адрес: Россия 155040 Ивановская область, Тейковский район, пос. Большое Клочково. д. 1.

Расчетно- кассовое обслуживание ОАО «Тейковская МТС» осуществляет банк: Ивановский РФ ОАО «Россельхозбанк» г. Иваново.

ОАО «Тейковская МТС» было зарегистрировано 17.01.2002 года. Учредители общества: Тейковский район в лице Комитета по управлению имуществом Тейковского района и ОАО «Агропромтехника» г. Тейково.

Производственная деятельность осуществляется в рамках договора о совместной деятельности с участием предприятия ОАО «Агропромтехника» и МУП Совхоз «Пелгусовский»

ОАО «Тейковская МТС» расположена в селе Большое Клочково, в 30 км. от областного центра г. Иваново.

Почвы хозяйства относятся к дерново-подзолистому типу. Дороги гравийно-насыпные и асфальтированные.

У предприятия достаточное количество посевных площадей. Отрасли животноводства обеспечиваются кормами за чет собственного производства. Хозяйство имеет две животноводческую и одну полеводческую бригады.

В хозяйстве наиболее простая структура управления - бригадная (двухступенчатая). Эта структура имеет ряд преимуществ: экономичность (минимальное количество иерархических ступеней управления), тесная связь между руководителями среднего звена и руководителями предприятия, четкое распределение полномочий между различными руководителями и специалистами.

Далее проанализируем Основные производственно-экономические показатели предприятия, приведенные в таблице 2.1

Таблица 2.1

Основные производственно-экономические показатели предприятия

За 2006-20010 годы в хозяйстве произошли существенные изменения в основных показателях, среднегодовая численность работников уменьшилась на 7 человек. Среднегодовая стоимость основных средств в 2010г. увеличилась на 13434 тыс.руб. по сравнению с 2006г. Среднегодовая стоимость оборотных средств увеличилась в 2010г. на 2974 тыс.руб. по сравнению с 2006г.

Стоимость валовой продукции возросла на 26,8%, товарная продукция увеличилась на 33,6% , произошло увеличение общей земельной площади на 3017 га, в том числе и пашни на 864 га. Поэтому можно сделать вывод, что стоимость товарной продукции увеличилась за счёт роста урожайности основных сельскохозяйственных культур, либо увеличения реализационных цен, уменьшение поголовья скота на 22,6% и энергетические мощности на 1,7%.

Результаты хозяйственной деятельности во многом зависят от уровня специализации хозяйства. Основным показателем, характеризующим специализацию предприятия, является структура товарной продукции. Для оценки уровня специализации производства рассчитывают коэффициент специализации. При расчете коэффициента специализации за анализируемый период с 2006г. по 2010г. была выявлена высокая степень специализации, так как коэффициент товарного сосредоточения составил в среднем 0,7, причем наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает молоко, за ним следует производство крупного рогатого скота в живой массе, далее продукция животноводства собственного производства и наконец отрасль растениеводства.

Для более подробного ознакомления с размером и работой ОАО «Тейковская МТС» необходимо рассмотреть показатели, характеризующие уровень его производства.

Таблица 2.2

Состав и структура товарной продукции