Информация о недоимке в бюджетную систему Российской Федерации по основным федеральным налогам и сборам представлена в приложении 8.
Согласно данным ФНС России, за 9 месяцев 2011 года по результатам контрольной работы налоговых органов дополнительно начислено платежей на сумму 305,4 млрд. рублей, из них по налогу на прибыль организаций - 91,7 млрд. рублей, НДС - 133,9 млрд. рублей, акцизам - 8,9 млрд. рублей, НДПИ - 5,5 млрд. рублей.
Проверки Счетной палаты свидетельствуют о том, что эффективному налоговому администрированию препятствует существующая система регистрации налогоплательщиков.
Предложения Счетной палаты по усилению административно-правовой ответственности за нарушение законодательства в связи с государственной регистрацией и расширению перечня оснований для отказа в ней направлены в Правительство Российской Федерации и нашли отражение в законопроекте №164018-5 "О внесении изменений в некоторые законодательные акты в части совершенствования механизмов учреждения и ликвидации коммерческих организаций", а также в Федеральном законе от 7 декабря 2011 г. №419-ФЗ "О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и статью 151 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации", согласно которому внесены изменения в Уголовный кодекс Российской Федерации, устанавливающие ответственность за незаконное образование (создание, реорганизацию) юридического лица через подставных лиц.
. Следующей проблемой является то, что к недопоступлению налоговых и таможенных платежей в федеральный бюджет приводит использование плательщиками различных льгот.
В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 12 августа 2011 г. №1432-р предоставлена отсрочка ОАО "Белгородская швейная фабрика "Россиянка" по уплате федеральных налогов в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, сроком на три года на сумму 1,1 млн. рублей.
Согласно информации ФНС России, в январе - сентябре 2011 года рассмотрено более 200 заявлений организаций с просьбой о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов на общую сумму более 1,2 млрд. рублей. По решению ФНС России трем налогоплательщикам предоставлены отсрочки, рассрочки по уплате НДС на общую сумму 27,5 млн. рублей. По решению Арбитражного суда г. Москвы двум налогоплательщикам предоставлены отсрочки по уплате налога на прибыль организаций и НДС на общую сумму 7, 8млн. рублей, в том числе по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, - на сумму 0,5 млн. рублей, по НДС - на сумму 2,5 млн. рублей. В отношении одного налогоплательщика была уменьшена сумма ранее предоставленной отсрочки в связи с уточнением налоговых деклараций. Принято два решения о прекращении действия ранее действовавших отсрочек по НДС на сумму 5,7 млн. рублей в связи с нарушением условий их предоставления.
Задолженность перед федеральным бюджетом по уплате таможенных платежей составила на 1 декабря 2011 года 27 311,2 млн. рублей, а с учетом пеней и штрафов - 63 197,7 млн. рублей. С начала года задолженность по уплате таможенных платежей, пеней и штрафов сократилась на 8 840,0 млн. рублей (на 12,3%). При этом задолженность по уплате таможенных платежей уменьшилась на 4 625,0 млн. рублей (на 14,5%), а задолженность по уплате пеней и штрафов - на 4 215,0 млн. рублей (на 10,5%).
Более трети суммы задолженности по уплате таможенных платежей в федеральный бюджет приходится на задолженность, образовавшуюся в результате недоставки товаров по процедуре международной перевозки грузов. По состоянию на 1 декабря 2011 года она составила 10 658,5 млн. рублей.
В 2011 году в ФТС России поступило два обращения участников внешнеэкономической деятельности о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате таможенных платежей. Решения об их предоставлении ФТС России не принимались.
На уменьшение поступления доходов от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, на 48 077,1 млн. рублей, или на 11,2%, по сравнению с 2010 годом повлияло уменьшение поступления доходов от управления средствами Резервного фонда и ФНБ на 55 852,2 млн. рублей, обусловленное сокращением совокупного объема средств фондов за счет использования средств Резервного фонда, снижением ставок процентов по счетам по учету их средств в Банке России из-за снижения используемых для расчета данных ставок котировок долговых обязательств иностранных государств, снижением процентных ставок по депозитам в рублях во Внешэкономбанке, и доходов от перечисления части прибыли Банка России - на 35 374,8 млн. рублей в связи со снижением основных статей доходов Банка России от размещения резервных активов и операций кредитования.
При этом поступление доходов в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, в 2011 году на 33 202,2 млн. рублей, или в 1,7 раза, превысило поступление данных доходов в 2010 году
В частности, значительные средства не поступают в федеральный бюджет в результате предоставления в соответствии с законодательством Российской Федерации и международными договорами льгот по уплате таможенных платежей.
Значительные средства не поступают в федеральный бюджет в результате предоставления в соответствии с законодательством Российской Федерации и международными договорами льгот по уплате таможенных платежей. В январе - ноябре 2011 года общая сумма предоставленных льгот составила 391 297,0 млн. рублей, что в 1,4 раза больше, чем в январе - ноябре 2010 года. По ввозным таможенным пошлинам объем льгот составил 82 520,0 млн. рублей, по НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, - 104 925,8 млн. рублей, по вывозным таможенным пошлинам - 203 738,6 млн. рублей.
Наибольший объем приходится на льготы, предоставленные в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в рамках соглашений о разделе продукции (164 896,0 млн. рублей, или 42,1% общего объема льгот), и товаров, ввозимых в Калининградскую область и вывозимых из нее (123 319,7 млн. рублей, или 31,5%).
Проверки Счетной палаты свидетельствуют о сохраняющихся недостатках в нормативном регулировании налогообложения внешнеэкономической деятельности, позволяющих участникам внешнеэкономической деятельности занижать базу для исчисления таможенных платежей, нарушать условия применения таможенных режимов, предусматривающих различные преференции по уплате таможенных платежей, что приводит к потерям федерального бюджета.
Имеют место факты нарушения условий предоставления льгот в виде полного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов в отношении транспортных средств, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации и помещаемых под таможенный режим временного ввоза, на весь срок эксплуатации при условии их использования для осуществления международных перевозок товаров.
Применение льгот по уплате НДС при ввозе на территорию Российской Федерации технологического оборудования, аналоги которого не производятся в Российской Федерации, оказывает в целом положительное влияние на модернизацию производственных фондов отечественной промышленности. Вместе с тем отсутствие в нормативных правовых актах требования ввоза исключительно нового современного технологического оборудования для предоставления освобождения от уплаты НДС приводит к тому, что с освобождением от уплаты НДС также импортируется устаревшее, бывшее в употреблении оборудование, характеризующееся значительной степенью износа (в отдельных случаях 90% и более).
Вместе с тем проверки Счетной палаты Российской Федерации показывают, что контроль за обоснованностью применения льгот при таможенном оформлении товаров, перемещаемых в рамках соглашений о разделе продукции, недостаточно эффективен.
Таким образом, существенным резервом увеличения поступления доходов в федеральный бюджет является сокращение объемов предоставляемых льгот по налогам, сборам, пошлинам и совершенствование налогового и таможенного законодательства.
. Важной и эффективной мерой государственной поддержки налогоплательщиков, направленной на улучшение финансового состояния предприятий и организаций, является предоставление отсрочек, рассрочек по уплате налогов и сборов, инвестиционных налоговых кредитов.
В то же время до сих пор не урегулирован должным образом порядок их предоставления, в результате чего налогоплательщики не могут использовать предоставленное им законодательством Российской Федерации право на изменение сроков уплаты налогов, сборов и таможенных пошлин.
В частности, не определены государственные органы исполнительной власти, уполномоченные выдавать документы, подтверждающие наличие оснований у организаций для обращения в налоговые и таможенные органы с заявлениями об изменении им срока уплаты налогов, сборов и пошлин, и формы таких документов. Не разработан порядок предоставления отсрочки уплаты федеральных налогов и сборов на срок более одного года, но не превышающий трех лет, по решению Правительства Российской Федерации, и на срок, не превышающий пять лет, по решению Министра финансов Российской Федерации. Также не был разработан порядок предоставления отсрочки, рассрочки уплаты таможенных платежей для обеспечения права участников внешнеэкономической деятельности на изменение срока уплаты таможенных платежей.
В 2011 году, как и в предыдущие годы, ФНС России и ФТС России не предоставлялись налогоплательщикам отсрочки, рассрочки по уплате налоговых и таможенных платежей. Только по решениям Арбитражного суда г. Москвы были предоставлены отсрочки уплаты налогов двум организациям на сумму 6,3 млн. рублей, обжаловавшим решения ФНС России об отказе в предоставлении отсрочек по уплате налогов. Вместе с тем по ряду организаций, которые обращались с просьбой об изменении сроков уплаты налогов, сборов, основаниями для изменения срока служили причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы, задержка финансирования из федерального бюджета и оплаты выполненного государственного заказа. Налоговым кодексом Российской Федерации (статья 64) предусмотрено, что по указанным основаниям уполномоченный орган не вправе отказать налогоплательщикам в отсрочке или рассрочке.
По данным проверок Счетной палаты Российской Федерации в 2011 году Федеральной налоговой службой было рассмотрено 266 заявлений организаций с просьбой о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов, инвестиционного налогового кредита на общую сумму 4 735,5 млн. рублей. Отсрочки предоставлены только четырем налогоплательщикам на сумму 27,3 млн. рублей, в том числе по уплате налога на добавленную стоимость - на сумму 19,7 млн. рублей. Другим организациям отсрочки, рассрочки по уплате налоговых платежей, инвестиционные налоговые кредиты в 2010 году не были предоставлены даже при наличии предусмотренных законодательством Российской Федерации оснований.
В 2011 году в Федеральную таможенную службу поступило три обращения участников внешнеэкономической деятельности о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате таможенных платежей. Решения об их предоставлении Федеральной таможенной службой также не принимались.
На основании вышеизложенного, мы делаем вывод о необходимости совершенствования законодательства по данному направлению. В частности, представляется целесообразным дополнить Налоговый кодекс Российской Федерации отдельной статьей, в которой необходимо изложить порядок и условия изменения срока уплаты налогов и сборов от одного года до пяти лет. При этом следует предусмотреть, что решение об изменении срока уплаты налогов и сборов оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и организацией, претендующей на изменение срока уплаты налога.
. В настоящее время сохраняется проблема неправомерного возмещения налога на добавленную стоимость.
Активизация мер по улучшению администрирования НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, является потенциальным резервом увеличения доходов федерального бюджета.
По данным ФНС России, по состоянию на 1 декабря 2011 года возмещение НДС составило 1 158,3 млрд. рублей, в том числе возмещено в соответствии со статьей 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой возмещение суммы налога осуществляется до завершения проводимой на основе налоговой декларации камеральной налоговой проверки, 440,7 млрд. рублей. За 2010 год было возмещено 1 184,6 млрд. рублей и 236,0 млрд. рублей соответственно.
Проверки Счетной палаты свидетельствуют о сохраняющейся проблеме неправомерного возмещения НДС. Так, например, при отсутствии положительного заключения вышестоящего органа на возмещение НДС из федерального бюджета МРИ ФНС России №16 по Республике Дагестан осуществила возврат налога на расчетный счет налогоплательщика в сумме 57,1 млн. рублей. Выборочными проверками, проведенными в Карачаево-Черкесской Республике, установлены факты необоснованного возмещения налога в отношении трех организаций на сумму 7,9 млн. рублей.
Эффективному администрированию налога на добавленную стоимость в значительной мере препятствуют недостатки в законодательстве о государственной регистрации юридических лиц. Счетная палата Российской Федерации отмечает, что в условиях либерализации налогового законодательства отсутствие эффективных и действенных инструментов налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога на добавленную стоимость создает потенциальную ситуацию, провоцирующую отдельных налогоплательщиков на налоговые правонарушения.
Как свидетельствуют материалы проверок Счетной палаты Российской Федерации, в настоящее время все более масштабное распространение приобретает использование налогоплательщиками схем незаконного возмещения налога на добавленную стоимость с использованием так называемых "фирм - однодневок".
Поэтому в целях увеличения объема поступлений налога на добавленную стоимость и улучшения его администрирования Счетная палата Российской Федерации полагает целесообразным введение системы регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, что усилит контроль за государственной регистрацией и постановкой на налоговый учет организаций, и позволит выявлять "фирмы-однодневки" еще на стадии их регистрации.
Установленный Налоговым кодексом Российской Федерации на 2009 год порядок возмещения налога на добавленную стоимость предусматривал проведение налоговым органом камеральной проверки обоснованности суммы налога, заявленной к возмещению, в течение трех месяцев. При ускоренном возмещении налога эти сроки были сокращены до полутора - двух месяцев. Продолжение такой практики стимулировало бизнес к заявлению еще более значительных сумм к возмещению, поскольку сокращение срока камеральной налоговой проверки не позволяло налоговым органам провести ее качественно и ослабляло контроль за обоснованностью возмещения налога. В то же время излишняя затянутость налоговых проверок приводила к задержке возмещения сумм налога, вызывая нарекания со стороны налогоплательщиков, и, как следствие, уплату налоговыми органами процентов за нарушение срока возврата налогоплательщикам сумм налога на добавленную стоимость.
. Контроль за обеспечением интересов государства в процедурах банкротства показывает, что в настоящее время имеют место факты преднамеренного банкротства предприятий, неэффективные действия конкурсных управляющих, факты распродажи государственного имущества и продукции.
Значительная сумма задолженности числится за предприятиями, находящимися в процедуре банкротства. Сумма задолженности, приостановленная к взысканию в связи с введением процедур банкротства, составила на 1 января 2012 года 304 517,7 млн. рублей (28,5% общей суммы совокупной задолженности).
Проверками Счетной палаты, проведенными в ОАО "Кристалл", "Амурметалл", "Научно-производственное объединение "Молния", "Судостроительный завод "Северная верфь", "Балтийский завод", "Трест Мосэлектротягстрой", ФГУП "Институт горючих ископаемых - научно-технический центр по комплексной переработке твердых горючих ископаемых", в организациях, подведомственных Спецстрою России, выявлены признаки преднамеренного банкротства, факты неэффективных, неправомерных действий арбитражных управляющих, а также реализации федерального имущества с нарушением законодательства Российской Федерации.
Так, ОАО "Научно-производственное объединение "Молния" на момент проведения проверки Счетной палатой находилось в начальной стадии процедуры банкротства - стадии наблюдения. Одной из причин неплатежеспособности и финансовой неустойчивости акционерного общества явилась неэффективная деятельность акционеров в лице Росимущества и ГК "Ростехнологии". Так, Росимуществом была отклонена программа финансового оздоровления Общества на 2007-2009 годы, что значительно ухудшило его финансовое положение, а ГК "Ростехнологии" не обеспечено содействие Обществу в реструктуризации его долговых обязательств, выделении целевого финансирования на развитие и совершенствование высокоэффективных технологий, решении проблем, возникающих с выполнением государственного оборонного заказа.