- отражению в пояснительной записке к отчету об исполнении федерального бюджета за соответствующий период информации о принятых главными администраторами бюджетных средств нормативных правовых актах, утверждающих порядок (правила) предоставления субсидий юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, правила предоставления иных межбюджетных трансфертов, предусмотренных сводной бюджетной росписью федерального бюджета, с указанием причин несвоевременного принятия нормативных актов;
- установлению порядка формирования сводной отчетности и оценки достижения результатов по показателям, утвержденным как ведомственным перечнем государственных услуг, так и базовым (отраслевым) перечнем при формировании отчетности о выполнении государственного задания всеми типами учреждений;
- мобилизации дополнительных бюджетных доходов и дальнейшему совершенствованию налогового администрирования;
- погашению задолженности по уплате налогов, сборов, пошлин в бюджетную систему Российской Федерации;
- равномерному исполнению расходов федерального бюджета в
течение года.
В рамках настоящей дипломной работы нами ставились цели по изучению теоретических и организационно-правовых основ государственного финансового контроля за формированием и исполнением федерального бюджета, анализу действующей практики и проблем осуществления контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета, а также по выделению основных направлений повышения эффективности системы контроля доходов федерального бюджета.
Для достижения поставленных целей нами были изучены и проанализированы научные труды российских ученых, нормативные правовые акты, регламентирующие порядок осуществления контроля в установленной сфере, методические документы и практические материалы по вопросам планирования, организации и осуществления контроля за формированием и исполнением федерального бюджета.
Нами ставилась задача в рамках дипломной работы показать роль Счетной палаты Российской Федерации в обеспечении контроля за доходами федерального бюджета на примере деятельности Департамента контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета, изучение которой помогло оценить существующие в современных условиях проблемы контроля по рассматриваемому направлению, а также глубже понять особенности осуществления контроля за доходами федерального бюджета на практике.
Проведенный анализ теоретических основ и практики планирования, организации и осуществления контроля за формированием и исполнением федерального бюджета, в том числе доходной части федерального бюджета, показал, что система государственного финансового контроля Российской Федерации проводит значительную работу по указанным направлениям и повышению эффективности администрирования доходов федерального бюджета. Соответствующие органы государственного финансового контроля вносят значительный вклад в обеспечение поступления доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, поддержание их финансовой устойчивости.
Тем не менее, среди недостатков действующей системы контроля за формированием и исполнением федерального бюджета можно выделить следующие:
1) отсутствие в теории и на практике единых подходов к решению целевых задач контроля; система не достаточно действенна, и ее результаты не удовлетворяют в полной мере ни общество, ни государственную власть;
) отсутствие единого для всех органов государственного контроля понятийного аппарата терминов, относящихся к государственному финансовому контролю;
) отсутствие четкой координации действий органов государственного финансового контроля; функции одних контролирующих органов пересекаются с функциями других, имеет место дублирование в их действиях, в связи с чем возникают сложности с принятием согласованных комплексных решений при планировании, организации контрольных проверок и реализации их результатов;
) несовершенство нормативной правовой базы, регламентирующей деятельность органов государственного финансового контроля;
5) необходимость определения правового статуса внешнего и внутреннего финансового контроля;
6) игнорирование результатов контроля при формировании федерального бюджета и принятии управленческих решений;
) отсутствие четкого порядка исполнения предписаний;
) необходимость внесения изменений в бюджетное законодательство Российской Федерации, таможенное и налоговое законодательство и др.
Таким образом, на основании проведенного анализа вопросов государственного финансового контроля за формированием и исполнением федерального бюджета мы пришли к выводу, что необходимо продолжить работу по дальнейшему укреплению и развитию единой системы контроля исполнения федерального бюджета, совершенствованию правового и методологического обеспечения государственного финансового контроля.
Представляется необходимым подготовить новую редакцию раздела IX "Государственный и муниципальный финансовый контроль" Бюджетного кодекса Российской Федерации, определяющего само понятие государственного финансового контроля, понятия внешнего и внутреннего государственного финансового контроля, принципы организации, формы и методы его осуществления, систему органов государственного и муниципального финансового контроля, правовые основы создания и деятельности указанных органов.
Контроль за формированием и исполнением доходов федерального бюджета является отдельным направлением деятельности Счетной палаты Российской Федерации. Контрольные и экспертно-аналитические мероприятия по контролю за формированием и исполнением доходов федерального бюджета осуществляются в рамках экспертизы проекта федерального бюджета (предварительный контроль), текущего и последующего контроля исполнения федерального бюджета.
Особое внимание при экспертизе проектов федерального бюджета в рамках предварительного контроля уделяется оценке обоснованности показателей, принимаемых при расчете доходов федерального бюджета, поскольку проблема обеспечения точности прогнозирования таких показателей по-прежнему остается актуальной.
На основании вышеизложенного, мы пришли к выводу, что в научной и учебной литературе в основном рассматривается общая теория и практика государственного финансового контроля и аудита, а также практические аспекты контроля за исполнением федерального бюджета. Теоретические же аспекты контроля за формированием и исполнением федерального бюджета, на наш взгляд, не получили должного освещения
Особую роль в формировании доходов федерального бюджета играют налоговый и таможенный контроль.
За последние годы (2009-2011 гг.) Федеральной налоговой службой и Федеральной таможенной службой и их территориальными органами проведена значительная работа по формированию доходов федерального бюджета, совершенствованию администрирования налоговых и таможенных платежей, что способствовало повышению собираемости налогов, сборов и таможенных пошлин. Внесенные в бюджетное, налоговое и таможенное законодательство Российской Федерации изменения, оказали влияние на поступление доходов в федеральный бюджет.
Вместе с тем значительные средства не поступают в федеральный бюджет в результате нарушений налогоплательщиками налогового и таможенного законодательства, сохраняющихся недостатков в законодательном регулировании и администрировании уплаты налоговых и таможенных платежей. Существенный ущерб наносится федеральному бюджету вследствие недостоверного декларирования ввозимых товаров с занижением их таможенной стоимости, нарушения условий применения таможенных режимов, предусматривающих различные преференции по уплате таможенных платежей, осуществления экспорта по контрактам с компаниями, зарегистрированными в оффшорных зонах. Имеют место факты преднамеренного банкротства предприятий.
Контрольные и экспертно-аналитические мероприятия Счетной палаты Российской Федерации в 2009-2011годах показали, что недостатки в налоговом и таможенном законодательстве позволяли налогоплательщикам занижать налоговую базу и уменьшать платежи в бюджет или вовсе не уплачивать установленные налоги.
По итогам проведенного исследования нами были сделаны выводы и вынесены предложения, направленные на реализацию мер по повышению эффективности контроля за доходами федерального бюджета и эффективности исполнения федерального бюджета в целом.
. Несмотря на проводимую налоговыми и таможенными органами значительную работу по формированию доходной части федерального бюджета, совершенствованию администрирования налоговых и таможенных платежей, сохраняется существенная задолженность по уплате налогов, сборов, таможенных пошлин и других обязательных платежей. Погашение задолженности по уплате налогов, сборов и таможенных пошлин является существенным резервом увеличения поступлений доходов в бюджетную систему Российской Федерации.
. Следующей проблемой является то, что к недопоступлению налоговых и таможенных платежей в федеральный бюджет приводит использование плательщиками различных льгот. Предлагается оптимизировать и сократить объемы предоставляемых льгот по налогам, сборам, пошлинам, а также совершенствование налогового и таможенного законодательства, что позволит увеличить поступления доходов в федеральный бюджет.
. Важной и эффективной мерой государственной поддержки налогоплательщиков, направленной на улучшение финансового состояния предприятий и организаций, является предоставление отсрочек, рассрочек по уплате налогов и сборов, инвестиционных налоговых кредитов.
На основании вышеизложенного, мы делаем вывод о необходимости совершенствования законодательства по данному направлению. В частности, представляется целесообразным дополнить Налоговый кодекс Российской Федерации отдельной статьей, в которой необходимо изложить порядок и условия изменения срока уплаты налогов и сборов от одного года до пяти лет. При этом следует предусмотреть, что решение об изменении срока уплаты налогов и сборов оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и организацией, претендующей на изменение срока уплаты налога.
. В настоящее время сохраняется проблема неправомерного возмещения налога на добавленную стоимость.
Как свидетельствуют материалы проверок Счетной палаты Российской Федерации, в настоящее время все более масштабное распространение приобретает использование налогоплательщиками схем незаконного возмещения налога на добавленную стоимость с использованием так называемых "фирм - однодневок".
Поэтому в целях увеличения объема поступлений налога на добавленную стоимость и улучшения его администрирования Счетная палата Российской Федерации полагает целесообразным введение системы регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, что усилит контроль за государственной регистрацией и постановкой на налоговый учет организаций, и позволит выявлять "фирмы-однодневки" еще на стадии их регистрации.
5. Остается актуальной проблема обеспечения точности прогнозирования показателей, принимаемых при расчете доходов федерального бюджета, в связи с чем назрела необходимость принятия мер по повышению качества макроэкономического прогнозирования.
Решению указанной проблемы может способствовать принятие федерального закона о государственном прогнозировании. Кроме того, представляется целесообразным восстановить в Бюджетном кодексе Российской Федерации норму о том, что показатели доходов бюджета по группам, подгруппам и статьям классификации доходов бюджетов Российской Федерации относятся к основным характеристикам федерального бюджета. Восстановление этой нормы будет способствовать повышению качества проектировок, а также ответственности администраторов доходов федерального бюджета за достижение принятых параметров доходов бюджета.
Основными резервами увеличения доходов федерального бюджета являются совершенствование налогового и таможенного законодательства, а также повышение эффективности администрирования доходов бюджета. На основании проведенного анализа следует, что в целях совершенствования налогового и таможенного законодательства, бюджетного процесса и обеспечения большей прозрачности при формировании и исполнении федерального бюджета представляется необходимым обеспечить:
- разработать комплекс мер по ускорению модернизации экономики, ее перехода от сырьевой к инновационной модели развития; внедрению эффективных механизмов стимулирования инвестиций и инноваций; совершенствованию системы регулирования на финансовых рынках для обеспечения надежности сектора оказания финансовых услуг, повышения привлекательности российского финансового рынка для инвесторов и участников рынка; предотвращению возможного банкротства стратегических предприятий и организаций; обеспечению расширения мер государственной поддержки малого предпринимательства как базы экономического роста и развития конкуренции;
- принять меры по повышению качества макроэкономического прогнозирования, более
- полно учитывать влияние рисков на макроэкономическую ситуацию;
- подготовить проекты федеральных законов о внесении изменений в: Бюджетный кодекс Российской Федерации, предусматривающих установление федеральным законом о федеральном бюджете источников финансирования дефицита федерального бюджета как по основным видам привлеченных средств, так и по их погашению не только в случае принятия федерального бюджета с дефицитом, но и в случае принятия федерального бюджета без дефицита или с профицитом;
- Налоговый кодекс Российской Федерации, направленных на стимулирование инновационной активности хозяйствующих субъектов;
- предусматривать в постановлении Правительства Российской Федерации о мерах по реализации федерального закона о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и плановый период положение о необходимости разработки федеральными органами исполнительной власти ведомственных нормативных правовых актов о мерах по реализации федерального закона о федеральном бюджете и плана-графика подготовки и принятия соответствующих нормативных правовых актов; поручить:
Минфину России принять меры по:
- усилению контроля за равномерным исполнением расходов федерального бюджета в течение года;
- минимизации количества и объемов изменений сводной росписи в ходе исполнения федерального бюджета;
- равномерному предоставлению государственных гарантий в течение года; повышению эффективности управления средствами Резервного фонда и ФНБ, а также использования заемных средств;
- улучшению качества прогнозирования внутренних и внешних государственных заимствований с учетом реальных потребностей в привлечении заемных средств;
- недопущению неконтролируемого роста совокупного внешнего долга Российской Федерации;
- Минэкономразвития России активизировать работу с государственными заказчиками ФЦП в целях повышения их ответственности за достижение целевых индикаторов при реализации программных мероприятий;
- главным администраторам средств федерального бюджета принять действенные меры
по:
- своевременному принятию нормативных правовых актов по реализации федерального