Проверка подведомственных Спецстрою России организаций показала, что проверенные предприятия являются убыточными, при этом Спецстрой России не принимал своевременных и действенных мер по их финансовому оздоровлению. Основное количество крупных сделок, совершенных проверенными организациями, не согласовывалось со Спецстроем России и собственником имущества - Росимуществом.
. В настоящее время сохраняется практика уклонения организаций от налогового учета, в результате чего бюджетной системе наносится существенный ущерб.
По состоянию на 1 января 2010 года 1 746,8 тыс. организаций (более трети организаций, состоящих на учете в налоговых органах) не представляли отчетность или представляли "нулевую" отчетность. За этими организациями числилась задолженность в бюджетную систему Российской Федерации по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в размере 244 906,1 млн. рублей, что составило 19,6% к общей сумме задолженности по налогам и сборам, администрируемым ФНС России.
Механизм урегулирования такой задолженности не отработан. С 2009 года вступило в силу положение статьи 59 "Списание безнадежных долгов по налогам и сборам" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3), которым установлено, что суммы налогов, сборов, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации, признаются безнадежными к взысканию и списываются в случае, если на момент принятия решения о признании соответствующих сумм безнадежными к взысканию и об их списании указанные банки ликвидированы. Вместе с тем Минфином России порядок списания таких сумм разработан не был, в связи с чем указанная норма Налогового кодекса Российской Федерации в 2009 году не действовала.
. Серьезные проблемы, приводящие к потерям федерального бюджета и создающие возможности для коррупционных проявлений, сохраняются в области нормативного регулирования определения, заявления и контроля таможенной стоимости товаров, являющейся базой для исчисления таможенных пошлин, налогов.
С 1 января 2011 года вступили в силу Порядок декларирования и Порядок корректировки таможенной стоимости товаров (приняты Решением Комиссии Таможенного союза).
В результате 275,4 тысячи корректировок таможенной стоимости товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, сумма доначисленных таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, составила 19,4 млрд. рублей, что на 6,7% меньше, чем в 2010 году. Сумма фактически уплаченных или взысканных (за вычетом фактически возвращенных или зачтенных) таможенных пошлин, налогов составила 19,6 млрд. рублей, что на 8,4% меньше, чем в 2010 году.
Индекс таможенной стоимости ввозимых товаров составил в 2011 году 2,81 долларов/кг и вырос на 41,9% по сравнению с 2010 годом (1,98 долларов/кг).
В течение 2011 года администрировались 102 профиля рисков, разработанных в рамках системы управления рисками (СУР) по направлению контроля таможенной стоимости (49% от общего количества профилей рисков, разработанных ФТС России). В них включено 5 987 кодов ТН ВЭД ТС, которые охватывает 66% всей номенклатуры товаров, 76% от общего стоимостного объема и 78% от общего физического объема ввозимых товаров.
При применении всех профилей рисков, разработанных ФТС России, было выявлено 3,4 тысячи деклараций на товары, из них при применении профилей рисков, разработанных по направлению контроля таможенной стоимости, было выявлено около 600 тысяч деклараций на товары.
В результате применения общероссийских стоимостных профилей рисков довзыскано в федеральный бюджет 15,9 млрд. рублей, что составляет 73,9% от суммы таможенных платежей, довзысканных в результате корректировок таможенной стоимости товаров по всем профилям рисков, разработанных ФТС России.
В результате работы по выработке единых подходов по управлению рисками в государствах - членах Таможенного союза унифицированы стоимостные индикаторы рисков в отношении 4 704 кодов ТН ВЭД ТС, что составляет 79% товарных подсубпозиций, включенных в область риска.
В целях формирования нормативной правовой базы Таможенного союза, а также в целях применения вывозных таможенных пошлин, установленных законодательством государств - членов Таможенного союза, ФТС России подготовила проект единого перечня товаров Таможенного союза, в отношении которых применяются вывозные таможенные пошлины.
В 2011 году в условиях функционирования Таможенного союза корректировка ставок ввозных таможенных пошлин носила регулятивную направленность. Запретительные меры к импорту товаров применялись в рамках принятия защитных мер на территории Таможенного союза (установление антидемпинговых, специальных, компенсационных пошлин).
В 2011 году произошла корректировка ставок ввозных пошлин по 84 кодам ЕТТ ТС, что на 44% меньше, чем в 2010 году (149 кодов ЕТТ ТС). Принято 42 решения Комиссии Таможенного союза по данному направлению деятельности. В отношении 22 позиций ЕТТ ТС ставки ввозных таможенных пошлин были повышены, в отношении 30 позиций ЕТТ ТС - снижены, по 32 кодам ТН ВЭД ТС произошла детализация кодов на отдельные подсубпозиции.
. Существенные резервы пополнения государственных финансов имеются в сфере реализации алкогольной и табачной продукции.
Поступление акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья в 2011 году, несмотря на индексацию ставок акцизов, на 36,7% меньше, чем в 2010 году, что объясняется переходом с 1 января 2010 года на единую дату уплаты акцизов (не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным). Ранее действовавший порядок предусматривал уплату акцизов двумя равными долями (не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем), и, следовательно, в доходах федерального бюджета за 2010 год были учтены поступления акцизов за ноябрь 2009 года. Кроме того, действующий механизм сбора акцизов на этиловый спирт не позволяет обеспечить устойчивый рост их поступления в бюджет.
По результатам проверок ФНС России администрирования акцизов на спирт и алкогольную продукцию за девять месяцев 2011 года, дополнительно доначислено платежей на сумму 8,43 млрд. рублей, из которых фактически поступило (взыскано) - 0,48 млрд. рублей, или 5,7%. Таким образом, результативность взыскания дополнительно доначисленных платежей находится на невысоком уровне.
Сумма возмещения акциза, уплаченного при приобретении спирта в качестве сырья предприятиями, производящими парфюмерно-косметическую продукцию и товары бытовой химии в аэрозольной упаковке, как правило, превышает начисленную сумму акцизов на спиртосодержащую продукцию (в 2011 году на 115,0 млн. рублей). В связи с этим при формировании доходов федерального бюджета поступление акцизов на спиртосодержащую продукцию не предусматривается.
В современных условиях остается актуальной проблема обеспечения точности прогнозирования показателей, принимаемых при расчете доходов федерального бюджета. Результаты мероприятий, проводимых Счетной палатой Российской Федерации в рамках предварительного контроля, свидетельствуют о низком качестве макроэкономического прогнозирования и оценки показателей, принимаемых при расчете бюджета.
Федеральным законом №357-ФЗ на 2011 год первоначально предусматривался дефицит федерального бюджета (1 814,0 млрд. рублей) и использование средств Резервного фонда на его финансирование при одновременном осуществлении внутренних заимствований (1 709,9 млрд. рублей).
Федеральным законом №105-ФЗ на 2011 год предусмотрено уменьшение дефицита федерального бюджета до 719,1 млрд. рублей и наполнение Резервного фонда в сумме 676,9 млрд. рублей при сохранении внутренних заимствований в установленных ранее объемах.
Федеральным законом №302-ФЗ федеральный бюджет на 2011 год утвержден без дефицита, при этом внутренние заимствования уменьшены до 1 485,7 млрд. рублей. В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации источники финансирования дефицита не утверждались.
За 2011 год федеральный бюджет исполнен с профицитом в сумме 414,0 млрд. рублей (0,8% ВВП), при этом осуществлены внутренние заимствования в сумме 1 378,8 млрд. рублей при их погашении в сумме 299,1 млрд. рублей, остатки средств федерального бюджета (без учета средств Резервного фонда и ФНБ) увеличились на 979,7 млрд. рублей и составили 1 528,5 млрд. рублей.
Таким образом, проблема обеспечения точности прогнозирования показателей, принимаемых при расчете доходов федерального бюджета, сохраняется.
В связи с вышеизложенным ясно, что особого внимания заслуживает необходимость формулирования и реализации системы мер, позволяющих не только надежно прогнозировать, но и таргетировать цены на важнейшие экспортируемые товары, прежде всего на нефть марки "Юралс" и газ.
Счетная палата Российской Федерации на основании экспертизы проектировок федерального бюджета неоднократно заявляла о серьезной неточности макроэкономического прогнозирования. Решению указанной проблемы может способствовать принятие федерального закона о государственном прогнозировании.
В предшествующие годы в соответствии с нормами Бюджетного кодекса Российской Федерации федеральным законом о федеральном бюджете доходы федерального бюджета утверждались в общем объеме, а также учитывались по группам, подгруппам и статьям классификации доходов бюджетов Российской Федерации.
Федеральным законом от 26 апреля 2007 г. №63-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации" показатели доходов бюджета по группам, подгруппам и статьям классификации доходов бюджетов Российской Федерации были исключены из состава основных характеристик федерального бюджета.
Представляется целесообразным восстановить в Бюджетном кодексе Российской Федерации норму о том, что показатели доходов бюджета по группам, подгруппам и статьям классификации доходов бюджетов Российской Федерации относятся к основным характеристикам федерального бюджета. Восстановление этой нормы будет способствовать повышению качества проектировок, а также ответственности администраторов доходов федерального бюджета за достижение принятых параметров доходов бюджета.
Таким образом, результаты контроля Счетной палаты Российской Федерации за формированием и исполнением доходов федерального бюджета в 2009-2011 годах свидетельствуют о том, что в налоговом и таможенном законодательстве, в механизме исчисления и уплаты налогов и таможенных платежей все еще имеются существенные недостатки, что ведет к проблемам, связанным с осуществлением контроля.
Поступление доходов федерального бюджета, администрируемых ФНС России, в 2011 году составило 4 475 361,0 млн. рублей, или 101% уточненного прогноза на год, ФТС России - 6 023 309,7 млн. рублей, или 103,4%, Росимуществом - 107 701,6 млн. рублей, или 98,4%, соответственно. Поступление доходов, администрируемых другими федеральными органами, составило 747 580,7 млн. рублей, или 99,1% уточненного прогноза на год.
По сравнению с 2010 годом поступление доходов, администрируемых ФНС России, увеличилось на 1 268 074,5 млн. рублей, или в 1,4 раза, ФТС России - на 1 693 218,8 млн. рублей, или в 1,4 раза, Росимуществом - на 35 660,5 млн. рублей, или в 1,5 раза.
Реальными резервами роста поступлений налогов, сборов и таможенных платежей в бюджетную систему страны являются совершенствование законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и улучшение качества налогового администрирования.
.1 Роль Счетной палаты Российской Федерации в обеспечении контроля за
формированием и исполнением доходов федерального бюджета (на примере
Департамента контроля за формированием и исполнением доходов федерального
бюджета)
3.1.1 Структура и задачи Департамента контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета Счетной палаты Российской Федерации
Проведенный в предыдущих главах анализ теоретических основ и практики планирования, организации и осуществления контроля за формированием и исполнением федерального бюджета, в том числе доходной части федерального бюджета, показал, что система государственного финансового контроля Российской Федерации проводит значительную работу по указанным направлениям и повышению эффективности администрирования доходов федерального бюджета. Соответствующие органы государственного финансового контроля вносят значительный вклад в обеспечение поступления доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, поддержание их финансовой устойчивости.
Нами ставилась задача в рамках дипломной работы показать роль Счетной палаты Российской Федерации в обеспечении контроля за доходами федерального бюджета на примере деятельности Департамента контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета. При этом целью нашего исследования являлся анализ деятельности одного из структурных подразделений Счетной палаты и непосредственное знакомство с их работой по организации и проведению контроля за формированием доходов федерального бюджета, что должно помочь соотнести поднимаемые в научных статьях и публикациях ученых проблемы с проблемами и трудностями, встречающимися в реальной практике, глубже изучить причины их возникновения.
Департамент контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета аппарата Счетной палаты Российской Федерации является самостоятельным структурным подразделением аппарата Счетной палаты Российской Федерации.
Департамент осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными законами "О Счетной палате Российской Федерации", "О государственной гражданской службе Российской Федерации", иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, Регламентом Счетной палаты Российской Федерации, Положением об аппарате Счетной палаты Российской Федерации и Положением о Департаменте контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета.
Координацию и контроль за деятельностью Департамента осуществляет аудитор Счетной палаты. Положение о Департаменте утверждается Председателем Счетной палаты по представлению аудитора Счетной палаты.
Основными задачами Департамента являются:
организация и осуществление контроля за своевременным формированием и исполнением доходов в разрезе классификации доходов бюджетов Российской Федерации и осуществлением расходов федерального бюджета в разрезе функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации по объемам, структуре и целевому назначению в рамках содержания направления деятельности Счетной палаты по контролю за формированием и исполнением федерального бюджета (далее - направление деятельности);
определение эффективности и целесообразности использования государственных средств в рамках содержания направления деятельности;
оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета в рамках содержания направления деятельности;
контроль, свод и анализ результатов формирования и исполнения Федеральной адресной инвестиционной программы, объектов непрограммной части Федеральной адресной инвестиционной программы, федеральных целевых программ, программ развития регионов в рамках содержания направления деятельности;
финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих на формирование и исполнение федерального бюджета в рамках содержания направления деятельности;