Ввиду необходимости прекращения практики учета и перечисления таможенных платежей через промежуточные счета таможенных органов и обеспечения их уплаты напрямую в федеральный бюджет, федеральным законом от 9 апреля 2009 г. №58-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" введен новый порядок перечисления платежей участников внешнеэкономической деятельности, устанавливающий перечисление всех платежей на счет, открытый территориальному органу Федерального казначейства для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (балансовый счет №40101).
Указанные изменения вступили в силу с 1 октября 2009 года. При этом был предусмотрен переходный период с 1 октября 2009 года по 30 июня 2010 года. В октябре-декабре 2009 года было закрыто 4 лицевых счета в валюте Российской Федерации, открытых на балансовом счете №40314 "Таможенные и другие платежи от внешнеэкономической деятельности" и использовавшихся для учета таможенных и других платежей ФТС России, Центральной энергетической таможней, Центральной акцизной таможней, Центральным таможенным управлением.
Все лицевые счета, открытые на балансовом счете №40314 "Таможенные и другие платежи от внешнеэкономической деятельности" указанных таможенных органов были закрыты в день перевода платежей на лицевой счет балансового счета №40101 "Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации". В ноябре 2009 года был закрыт счет по учету таможенных и других платежей в йенах на балансовом счете №40314.
Бюджетным кодексом Российской Федерации установлено, что бюджеты бюджетной системы Российской Федерации исполняются на основе принципа единства кассы, предусматривающего зачисление всех кассовых поступлений и осуществление всех кассовых выплат с единого счета бюджета (статьи 28 и 382).
Под кассовым планом понимается прогноз кассовых поступлений в бюджет и кассовых выплат из бюджета в текущем финансовом году. Показатели для кассового плана по доходам федерального бюджета формируются на основании:
прогноза поступлений доходов в федеральный бюджет на текущий финансовый год в разрезе кодов классификации доходов бюджетов Российской Федерации по главным администраторам доходов федерального бюджета;
сведений о помесячном распределении поступлений доходов, администрируемых Федеральной налоговой службой, в федеральный бюджет на текущий финансовый год;
сведений о помесячном распределении поступлений доходов, администрируемых Федеральной таможенной службой, в федеральный бюджет на текущий финансовый год;
сведений о помесячном распределении поступлений доходов, администрируемых Федеральным агентством по управлению федеральным имуществом, в федеральный бюджет на текущий финансовый год;
сведений о помесячном распределении поступлений доходов, администрируемых Министерством финансов Российской Федерации, в федеральный бюджет на текущий финансовый год.
Министерство финансов Российской Федерации представляет в Федеральное казначейство с сопроводительным письмом прогноз поступлений доходов в федеральный бюджет на текущий финансовый год в разрезе кодов классификации доходов бюджетов Российской Федерации по главным администраторам доходов федерального бюджета по установленной форме не позднее 20 декабря отчетного финансового года.
В целях составления кассового плана Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба, Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом и Министерство финансов Российской Федерации формируют помесячное распределение администрируемых ими поступлений соответствующих доходов в федеральный бюджет на текущий финансовый год по установленным формам.
Кроме того, указанные администраторы доходов федерального бюджета в целях ведения кассового плана формируют уточненные сведения о помесячном распределении администрируемых ими поступлений соответствующих доходов в федеральный бюджет на текущий финансовый год. При уточнении сведений о помесячном распределении поступлений доходов в федеральный бюджет на текущий финансовый год указываются фактические кассовые поступления доходов федерального бюджета за отчетный период и уточняются соответствующие показатели периода, следующего за текущим месяцем.
В связи с вышесказанным, контроль за исполнением доходов федерального бюджета должен охватывать процессы прогнозирования поступлений доходов в федеральный бюджет по главным администраторам доходов федерального бюджета, основная цель контроля - обеспечить наиболее точное прогнозирование поступлений и рост доходов федерального бюджета.
Федеральной налоговой службой и Федеральной таможенной службой в Министерство финансов Российской Федерации представляются прогнозы поступлений доходов и сведения для составления и ведения кассового плана.
Работа над проектом федерального бюджета проводится ФТС России в соответствии с положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации, постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2007 г. №1010 "О порядке составления проекта федерального бюджета и проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период", а также Методическими рекомендациями по расчету доходных источников федерального бюджета, администрируемых ФТС России, утвержденными ФТС России 2 ноября 2006 года по согласованию с Минфином России.
Прогноз поступления таможенных и иных платежей в федеральный бюджет рассчитывается ФТС России на основе прогнозов социально-экономического развития Российской Федерации Минэкономразвития России, доводимых Минфином России, а также результатов таможенного оформления товаров в четвертом квартале отчетного финансового года.
Письмами Минфин России доводит до ФТС России объемы администрируемых ФТС России доходов на очередной финансовый год, с целью их поквартального распределения. После согласования данного распределения с Минфином России ФТС России направляет ему соответствующий расчет.
ФНС России также ежеквартально составляет и представляет в Минфин России прогноз поквартального распределения поступлений администрируемых доходов федерального бюджета на очередной финансовый год с помесячным распределением каждого квартала.
ФНС России приказом от 5 декабря 2008 г. №ММ-3-1/643@ возложила на территориальные налоговые органы полномочия администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по главе 182 "Федеральная налоговая служба" и закрепила за территориальными налоговыми органами источники доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" (пункт 4 статьи 4) главным администраторам доходов федерального бюджета предоставлено право по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации наделить свои территориальные органы (подразделения) отдельными полномочиями главных администраторов доходов федерального бюджета путем издания нормативных правовых актов. В целях реализации указанного положения закона Федеральной налоговой службой изданы приказы, вносящие изменения в приказ Федеральной налоговой службы от 5 декабря 2008 г. №ММ-3-1/643 "О порядке осуществления территориальными органами Федеральной налоговой службы бюджетных полномочий главных администраторов доходов и администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации".
Федеральной таможенной службой отдельные полномочия закреплены за территориальными таможенными органами приказом от 30 декабря 2009 г. №2443 "О кодах бюджетной классификации".
Таким образом, в процессе исполнения федерального бюджета Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы, а также Федеральная таможенная служба тесно взаимодействуют с органами Федерального казначейства и Минфина России.
В частности, взаимодействие органов Федерального казначейства с администраторами поступлений в федеральный бюджет регламентируется следующими документами:
приказом Минфина России от 5 сентября 2008 г. №92н "Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации";
приказом Федерального казначейства от 7 октября 2008 г. №7н "О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами";
приказом Федерального казначейства от 10 октября 2008 г. №8н "О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов";
регламентом о порядке обмена информацией между Управлением Федерального казначейства по г. Москве и Федеральной таможенной службой при осуществлении учета и распределения таможенных и иных платежей от внешнеэкономической деятельности на балансовом счете №40101 от 1 сентября 2009 года;
соглашением о документообороте и взаимодействии Управления Федерального казначейства, Министерства финансов по г. Москве и Федеральной таможенной службы от 1 декабря 2004 года.
Обмен информацией между ФТС России и Управлением Федерального казначейства по г. Москве осуществляется в соответствии с договором №04/07 от 19 марта 2007 года "Об обмене электронными документами", устанавливающий состав информации, сроки и формы их передачи, а также структуру и форматы электронных сообщений.
Аналогичный договор не был заключен между территориальными органами Федерального казначейства и территориальными налоговыми органами, в связи с чем в 2009 году информационный обмен между органами Федерального казначейства и налоговыми органами осуществлялся в соответствии с общими требованиями к форматам текстовых файлов, используемых при информационном взаимодействии между органами Федерального казначейства и участниками бюджетного процесса, которые не в полной мере регулировали этот процесс. Так, в течение указанного года в адрес управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации не в полном объеме поступали установленные документы в электронном виде от управлений Федерального казначейства.
Таким образом, значимой проблемой на сегодняшний день является то, что остаются недостатки во взаимодействии органов Федерального казначейства с администраторами доходов федерального бюджета, имеются факты задержки в перечислении Федеральной таможенной службой таможенных платежей в федеральный бюджет, нарушения налоговыми органами сроков возврата излишне уплаченных (взысканных) платежей и др.
В целом можно сделать вывод, что на сегодняшний день органы государственного финансового контроля на практике слабо взаимодействуют друг с другом, имеет место разобщенность и раздробленность в системе финансового контроля, отсутствует единая информационная база.
Рассмотрим практику осуществления налогового и таможенного контроля.
В соответствии со статьей 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый контроль представляет собой деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах. Этот вид контроля проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а также иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.
Согласно статье 1 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 года №943-1 (ред. от 27.11.2010) "О налоговых органах Российской Федерации", налоговые органы представляют собой единую систему контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей.
В целях проведения налогового контроля налоговые органы обязаны обеспечить постановку на учет всех налогоплательщиков (статья 83 НК РФ).
Следует отметить, что на сегодняшний день сохраняется практика уклонения организаций от налогового учета, в результате чего бюджетной системе Российской Федерации наносится значительный ущерб. В частности, многими организациями не представляется отчетность в налоговые органы или представляется "нулевая" отчетность.
Руководствуясь статьей 87 Налогового кодекса РФ, налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов с целью контроля за соблюдением ими законодательства о налогах и сборах:
) камеральные налоговые проверки;
) выездные налоговые проверки.
Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
В 2011 году проведено 36,4 млн. камеральных налоговых проверок, что на 20,9% меньше 2010 года.
Основными факторами, повлиявшими на снижение количества камеральных проверок, являются:
снижение количества представляемых налогоплательщиками уточненных налоговых деклараций, в частности, в связи с отменой в 2011 году ежеквартального представления расчетов (налоговых деклараций) авансовых платежей по транспортному и земельному налогам;
прекращение администрирования ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2010 года, при этом в 1 полугодии 2010 года осуществлялись камеральные проверки деклараций по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 год.
Количество проведенных в 2011 году выездных налоговых проверок составило 67,3 тыс. проверок и по сравнению с 2010 годом снизилось на 10,9 процента. Удельный вес результативных выездных налоговых проверок в 2011 году сохранился почти на стопроцентном уровне (99%).
Эффективность одной выездной проверки составила 4 528 тыс. рублей.
За 2011 год по результатам всех проверок соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах в бюджетную систему Российской Федерации дополнительно начислено платежей 342.1 млрд. рублей, в том числе по результатам выездных проверок - 288.2 млрд. рублей, по результатам камеральных проверок - 53,9 млрд. рублей.
Проведем анализ структуры и динамики поступления администрируемых ФНС России и ФТС России доходов федерального бюджета.
Исполнение доходов федерального бюджета в 2011 году
характеризуется данными, приведенными в следующей табл. 2.1.1.