Техническими являются мероприятия по совершенствованию, форм и методой налогового контроля, повышению квалификации руководителей организаций и бухгалтерских работников, техническому перевооружению налоговых органов.
В ходе опроса сотрудников налоговых инспекций установлено, что налоговые и административные наказания ими не рассматриваются в качестве предупредительных мер по недопущению новых налоговых правонарушений, как самими правонарушителями, так и со стороны других лиц. В этой связи ими не проводится и работа по анализу причин и условий, способствующих совершению деликтов в исследуемой сфере Трегубова Е.В. Указ.р-та. С.2;.
По мнению И.И. Кучерова, в области построения системы предупредительной деятельности в сфере налогообложения следует выделять такие стадии (этапы), как профилактика, предотвращение, пресечение (выявление и принятие мер путем реагирования в отношении уже совершенных). Профилактика налоговых правонарушений должна рассматриваться как выявление и устранение детерминантов их совершения, установление лиц с социальной установкой на нарушение норм налогового законодательства и асоциальным поведением по отношению к интересам государства и общества, и оказание на них корректирующего воспитательного воздействия.
Предупредительную деятельность в сфере налогов и сборов осуществляют также Таможенные органы, которые в силу положений ст. 34 НК РФ; пользуются правами и несут обязанности налоговых; органов по взиманию; налогов при; перемещении товаров через таможенную границу Российской: Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской: Федерации; тем самым осуществляя функцию, предупреждения правонарушений при перемещении: товаров через; таможенную границу. Российской Федерации:
Налоговый кодекс Российской Федерации в статье 36 закрепил также полномочия органов внутренних дел, по совместному участию в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.
Таким образом; Налоговый кодекс РФ; закрепил: систему- органов; основным предназначением: которой; является осуществление налогового: контроля: и надзора:
- Налоговые органы (Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения);
- Федеральная таможенная служба РФ; -
- Органы внутренних дел РФ;
Продолжая классификацию по вертикали:можно выделить:
- органы и; структуры.федерального уровня;
. - органы и структуры регионального уровня;
-местное самоуправление.
Особую активную роль в предупредительной деятельности в сфере налогов и сборов, играет судебная власть во всех ее звеньях и на всех уровнях. С учетом необходимости усиления правового и судебного контроля за соответствием норм налогового права Конституции РФ в течение 2014 2016г.г. Конституционный Суд РФ принял несколько решений, которые по своей сути также имеют цель предупреждения налоговых правонарушений и установления- конституционно - правового подхода к фактам их установления См. например: Определение Конституционного суда РФ от 8 января 200, 4 января 2013г.; Постановления Конституционного суда РФ от 24 марта 2014г., 30 января 200г., 9,Об,2013г., 4 июля 2013г., 6 июля 2014г., 4 июля 2015г., от 07 марта 2016г, от 29 ноября 2016г. и др.. В ходе рассмотрения дел по налоговым спорам, вытекающих из конкретных правоотношений, а также при рассмотрении дел по налоговым правонарушениям, в определенной степени осуществляется предупредительная работа в сфере соблюдения норм налогового права.
На особую роль судов в сфере налогово-предупредительной деятельности, поддержания налоговой дисциплины, предупреждениями оказания-влияния на условия совершения налоговых правонарушений, обращал внимание И.И. Кучеров. Установление должной правоприменительной практики, единообразного применения норм Налогового кодекса РФ и других актов законодательства о налогах и сборах как налоговыми органами, так и-иными субъектами налоговых правоотношений, является одним из условий успешной деятельности по предупреждению, налоговых правонарушений, выявлению и пресечению уже совершенных правонарушений в сфере налогообложения См.: Кучеров И.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). - М.: Первая образцовая типография.2014. - С.285;.
Большинство налоговых споров составляют иски налогоплательщиков с требованиями о признании недействительными актов налоговых органов о применении санкций за налоговые правонарушения. Учитывая важность сферы защиты как- публичных интересов государства от нарушителей налогового законодательства, так и субъектов - организаций и физических лиц от возможного произвола налоговых органов и их должностных лиц, Конституционным Судом РФ были приняты в последние годы несколько решений, касающихся непосредственно вопросов установления фактов налоговых правонарушений согласно норм глав 6 и 8 НК РФ и порядка взыскания налоговых санкций См. Например: Постановление Конституционного суда РФ от 4 июля 2015 г. № 9-П По делу о проверке конституционности пунктов ст. 3 НК РФ в связи с жалобой граждан... и запросом
63.
С введением в действие части НЕС РФ количество- налоговых споров, рассматриваемых арбитражными судами, существенно возросло в связи с обращениями в судебные инстанции налоговых органов о принудительном взыскании налоговых санкций. Это вызвано тем, что- налоговые органы в целях проведения политики укрепления налогового администрирования, теперь обязаны предъявлять иски о взыскании, налоговых санкций с лиц, совершивших налоговые- правонарушения; пени, а в отдельных случаях и, недоимок.
Значительна роль Конституционного- Суда РФ для формирования правоприменительной 5 практики в сфере налогообложения. Основная его функция - осуществление конституционного контроля в целях защиты основ конституционного- строя, основных прав; и свобод человека и гражданина обеспечения верховенства и прямого действия предписаний Конституции на всей территории России. Конституционный контроль состоит в выявлении правовых актов, противоречащих конституционным положениям, а также в принятии, мер по устранению этих отклоненийАрбитражного суда Московского округа. Вестник Конституционного Суда РФ, № 4,2015;
См. Кучеров И.И. Указ р-та. - С. 287.;. своем исследовании, охватывающем 90-е годы XX века, Витрук Н.В, отразил активную роль Конституционного Суда РФ в сфере проверки на соответствие Конституции РФ принимаемых законодательных актов о налогах и сборах Витрук Н.В. Конституционное правосудие в России (99-200 гг.): Очерки теории и практики, М: Городец. 200. - С.245-246;. Отдельные нормы налогового законодательства были признаны- несоответствующими действующему закону и не подлежащими применению:
Рассматривая, например, вопросы о задолженности по налогам и пеням ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 25 апреля 2014 № Ф 04- 7593/2014(5776-А 27-8) постановил: Выводы арбитражного суда направлены на то, что принятые обеспечительные меры имеют целью не только предотвратить возможное причинение существенного ущерба правам и законным интересам заявителя требований, но и на уменьшение негативных последствий действия ненормативных правовых актов, кроме того, на исполнение одной из важнейших задач судопроизводства в арбитражных судах - укрепление законности и предупреждение правонарушений- в сфере- предпринимательской и иной экономической деятельности. Поэтому довод инспекции о том, что судом не принято во внимание, что пунктом статьи 2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрена защита нарушенных или оспариваемых прав незаконных интересов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, несостоятелен. Аналогичные- решения были приняты Судом в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25 октября 2014-№ Ф 04-7592/2014(5769-А 27-8), Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 3 сентября-2014 № Ф 04-6294/2014(А 27- 4429-6) и других.
Следует также отметить, что социальная сущность наказания - есть установленная государством мера ответственности за совершение правонарушения, проступка или преступления и применяется в целях предупреждения совершенш новых правонарушений, как самим правонарушителем, так и другими лицами См. например: ст. 3.. КоАП РФ;. Согласно положений часта 2 ст. 43 - УК РФ Наказание применяется в. целях восстановления социальной справедливости, а также в целях исправления осужденного и предупреждения совершения новых преступлений. В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 5 ноября 2017 года № 925-0-0 по делу о рассмотрении жалобы гражданина о содержании его под стражей за совершение преступления в сфере налогов и сборов Суд указал: содержания в местах содержания под стражей или лишения свободы создает предпосылки для достижения целей наказания; которыми согласно части второй статьи 43 УК Российской Федерации являются восстановление социальной справедливости, исправление осужденного и предупреждение совершения им новых преступлений Определение Конституционного Суда РФ от 9 февраля 2009 № 3-0-0;. Аналогичные решения приняты в Определении Конституционного Суда РФ от 29 января 2009 № 59-0-0, Определении Конституционного Суда РФ от 5 июля 2008 № 462-0-0 и других Определение Конституционного Суда РФ от 5 июля 2008 № 462-0-0 Об отказе в принятии к.
Согласно пункта 2 статьи 85 НК РФ адвокатские палаты субъектов Российской Федерации обязаны не позднее 0-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской- палаты субъекта Российской Федерации сведения об адвокатах, внесенные в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта Российской Федерации (в том числе сведения об избранной ими форме адвокатского образования) или исключенные из указанного реестра, а также о принятых за этот месяц решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов.
В соответствии с пунктом 3 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 0 дней после регистрации указанных лиц или фактов.
Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны в соответствии с п. 4 статьи 85 НК РФ, сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом-имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 0 дней со дня соответствующей регистрации.
Органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения-и иные аналогичные учреждения, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного, обязаны в соответствии с п. 5 статьи 85 НК РФ, сообщать об установлении опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными, об опеке, попечительстве и управлении имуществом малолетних, иных несовершеннолетних физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме патронажа, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством или управлением имуществом, в налоговые органы по месту своего нахождения не- позднее пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
В соответствии с пунктом 6 статьи 85 НК РФ органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения, если иное не предусмотрено НК РФ:
Пунктом 7 статьи 85 НК РФ установлено, что органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами, обязаны сообщать о предоставлении прав на такое пользование, являющихся объектом налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 0 дней после регистрации (выдачи соответствующей лицензии,
разрешения) природопользователя:
Органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации (п. 8 статьи 85 НК РФ), обязаны сообщать в налоговый орган по месту жительства гражданина сведения:
- о фактах первичной выдачи или замены документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации, и об изменениях персональных данных, содержащихся во вновь выданном документе, в течение пяти дней со дня выдачи нового документа;
- о фактах подачи гражданином в эти органы заявления об утрате документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на~ территории Российской Федерации, в течение трех дней со дня его подачи.