Содержание
Введение
Глава 1. Понятие, состав и правовая природа налогового правонарушения
1.1 Понятие, правовая природа и отличительные признаки налогового правонарушения
1.2 Общие положения о составе налогового правонарушения
1.3 Правовая характеристика видов налоговых правонарушений
Глава 2. Предупреждение налогового правонарушения
2.1 Правовое содержание предупредительной деятельности в сфере налогов и сборов
2.2 Отдельные вопросы совершенствованию законодательства Российской Федерации в сфере предупреждения налоговых правонарушений
Заключение
Список литературы
Введение
Актуальность исследования. Налоги занимают одно из ведущих мест в формировании финансовой политики государства. Налоги и сборы занимают свыше 80% в системе доходов федерального бюджета. Возложение на граждан обязанности платить налоги и сборы стало объективно обоснованной необходимостью, связанной с экономическими преобразованиями в стране.
Взимание налогов является одной из правовых форм изъятия части собственности у граждан и физических лиц. Положения статьи 57 Конституции РФ, вменяющие обязанность каждому гражданину Российской Федерации уплачивать законно установленные налоги и сборы, неоднократно становились предметом толкования со стороны Конституционного Суда Российской Федерации. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности гражданина.
Обеспечением своевременного и полного поступления налогов и сборов в государственные бюджетные и внебюджетные фонды призваны специальные налоговые органы Российской Федерации. Совершенствование налогового администрирования в рамках Федерального закона от 27 июля 2006 года № 137-Ф 3 Федеральный закон от 27 июля 2006 года № 137-ФЭ (в ред. Федерального закона от 22 июля 2008 № 155-ФЗ) "О внесении изменении в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования"СЗ РФ. 2006, № 31 (1 ч.). Ст. 3436;, есть важный этап регулирования деятельности налоговых органов, направленный на исполнение возложенной государством на налоговые органы задачи.
Налоговое администрирование, по нашему мнению, представляет собой повседневную деятельность налоговых органов и их должностных лиц, направленную на своевременную и полную уплату налогоплательщиками налогов, сборов и иных обязательных платежей.
Несмотря на установленный порядок обязательной уплаты налогов и сборов, физические и юридические лица всячески уклоняются от исполнения данной обязанности. правовой налоговый законодательство
Современные ученые, исследующие причины налоговых правонарушений, выявили, что налоговая преступность стала интеллектуальной. Порой не просто квалифицировать противоправные действия недобросовестных налогоплательщиков. Налоговые деликвенты интеллектуальны, высокообразованны, ориентированы на уклонение от уплаты налога. В связи с чем, особую актуальность, научную и практическую значимость исследования имеют вопросы правовой характеристики налогового правонарушения, познание их сущности, правовой природы, отличительных признаков, соотнесения с другими видами правонарушений и преступлений. Все эти вопросы направлены на повышение уровня налогового администрирования и имеют конечной целью предупредить противоправные действия налогоплательщиков.
В связи с реформированием налогового законодательства у государства четко сформировались вопросы совершенствования налогового администрирования и расширения его предмета. Нововведения, вступившего в силу с 01 января 2007 года, Федерального закона от 27 июля 2006 года № 137- ФЗ, наполнили деятельность налоговых органов новым содержанием. Остро встали проблемы собираемости налогов и предупреждения налоговых правонарушений в связи с мировым экономическим кризисом. Совершенствование теоретических и практических основ в сфере налогообложения, а также вопросы познания правовой сущности налоговых правонарушений и их предупреждение, приведение их в соответствие международным нормам, создание эффективных мер предупреждения и пресечение налоговых правонарушений, отражающих современные проблемы, имеет особую актуальность.
Традиционно исследователями уделяется большое внимание различным видам ответственности. Преимущественно такие исследования проводятся с позиции норм уголовного или административного права. Имеется и большое количество публикаций по вопросам характеристики и изучения состава налоговых правонарушений. Однако до настоящего времени ведутся дискуссии по 5 проблеме правовой природы, налогового правонарушения- и особенностей его предупреждения. Изучение таких работ показало,- что многие вопросы, связанные с познанием правовой природы налоговых, правонарушений остаются недостаточно изученными и детализированными.
Степень научной разработанности проблемы. Теоретические исследования по данной проблематике проводятся в России с начала с 90-х годов XX века. Вопросам познания сущности и причин налоговых правонарушений в рамках административного и финансового права, а также ответственности за их совершение посвятили свои работы такие ученые как:
А.П. Алехин, A.B. Брызгалин, Ю.А. Бенедиктов, A.A. Гогин, П.М. Годме, М.В. Карасева, Ю;А. Крохина, И.И: Кучеров, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Н.В. Сердюкова, P.C. Юрмашев и другие.
Отдельные вопросы административных правонарушений и преступлений в области налогов и сборов и их предупреждение исследовали в своих работах: А.В: Гончаров, Д.Н. Бахрах, Л.Ю. Кролис, И.И. Кучеров; И.Н. Соловьев, Е.В. Трегубова, П.С. Яни и др.
Правовые основы налогового контроля и налогового администрирования в различные периоды исследовали в своих работах: К.С. Бельский, A.B. Брызгалин, Д.В. Винницкий, A.B. Гончаров; О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, А.Ю. Ильин, C.B. Запольский, Ю.А. Крохина, И.И. Кучеров, A.C. Титов, С.Г. Пепеляев, Г.П. Толстопятенко и другие.
Объектом исследования являются правовые отношения, складывающиеся в процессе налогового администрирования должностных лиц налоговых и иных контролирующих органов в сфере налогов и сборов.
Предметом исследования являются правовые нормы, регулирующие отношения в процессе налогового администрирования, научные взгляды и теоретические исследования этих отношений, а также судебная практика по налоговым спорам.
Цель и задачи исследования-. Цель исследования: дать правовую характеристику налоговым правонарушениям на современном этапе, выявить направленность налоговых правонарушений и выработать рекомендации и предложения, по совершенствованию законодательства Российской Федерации в сфере предупреждения-налоговых правонарушений.
Цель исследования предопределила решение следующих взаимосвязанных задач:
• исследовать правовую "природу налоговых правонарушений;
• провести правовой анализ элементов состава налоговых правонарушений;
• изучить и проанализировать наиболее типичные виды, налоговых правонарушений и направления девиантного посягательства на современном этапе развития общества;
изучить текущее состояние- предупредительной деятельности в сфере налогов и сборов;
• дать понятие предупредительной деятельности, в сфере налогов и сборов, определить объект и предмет предупредительной деятельности;
• сформулировать цели предупредительной деятельности;
• рассмотреть вопросы информационного администрирования и информационного обеспечения, деятельности-налоговых органов в связи с предупреждением налоговых правонарушений;
* выработать предложения по вопросам совершенствования законодательства Российской Федерации в сфере предупреждения налоговых правонарушений.
Теоретическую основу исследования составили идеи, отраженные в трудах отечественных ученых по финансовому, налоговому, административному, уголовному праву, административной и налоговой деликтологии и криминологии, а также публикации в периодической печати по рассмотренным вопросам: (A.B. Брызгалина, A.B. Гончарова, А.Ю. Ильина, М.В. Карасевой, Ю.А. Крохиной, И.И. Кучерова, С.Г. Пепеляева, Н.В. Сердюковой, И.Н. Соловьева, Е.В. Трегубовой, P.C. Юрмашева, Д.Ю. Чарухина, П:С. Яни и других).
Научная новизна исследованиям определяется современной постановкой проблемы, в условиях налоговой и административной реформы, мирового экономического кризиса, изучением и обобщением теоретических и научных исследований других: авторов, использованием новых идей и тенденций по вопросам: характеристики и познания сущности налогового правонарушения, выявления наиболее типичные видов налоговых правонарушений на современном этапе, выделения элементов состава; налоговых правонарушений; изучения видовых признаков налоговых правонарушений.
Структура работы обусловлена выбранной темой исследования, поставленной целью и задачами. Настоящая работа состоит из введения, двух глав, объединяющих шесть параграфов, заключения, списка нормативно- правовых и научных источников.
Глава 1. Понятие, состав и правовая природа налогового правонарушения
1.1 Понятие, правовая природа и отличительные признаки налогового правонарушения
В основе налоговых правоотношений, лежит конституционный принцип обязательности их уплаты. Налоги являются основой формирования бюджета российского государства, которые, в силу положений Конституции, являются общеобязательными- и имеют признаки: публичности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности.
Уплата, налогов удовлетворяет интересы всех членов общества, а обязанность уплаты, налога носит публично-правой характер:
Экономические преобразования в, обществе, и закрепленная-в Конституции обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы повлияли на возникновение таких деструктивных явлений- в. обществе как воспрепятствование законно установленным требованиям; выражающееся в игнорировании норм налогового законодательства, неуплате или неполной уплате налогов и сборов, непредоставлении налоговой декларации, внесение в декларацию заведомо ложных сведений, занижение налогооблагаемой базы и Другое.
Все эти и другие антисоциальные явления; причиняют существенный финансовый вред государству и обществу. Большинство ученых, проводивших свои исследования в направлении изучения причин и условий налоговых правонарушений и преступлений отмечают, что налоговые правонарушения имеют свою специфику, которая, состоит в том, что они постоянно модифицируются и видоизменяются. Специфика налоговых правонарушений отличается ростом "интеллектуальных" правонарушений и преступлений в сфере налогов и сборов, повышается "качество" правонарушений и преступлений, порой трудно распознать суть противоправного посягательства выявить его правовую природу. В связи с чем; имеется необходимость" научного изучения и осмысления сути налоговых правонарушений, выявления их правовой природы и отличительных признаков.
Распространенность и очевидная общественная опасность нарушений законодательства- о налогах и сборах вызывает необходимость познания их правовой природы, отличительных признаков, указывает на важность, разработки, и создания некоего комплекса мер, которые способствовали бы противодействию данному явлению.
Деструктивные явления в сфере налогов и сборов требуют повышенного внимания как со стороны государства, так и теоретиков права. Мировой финансовый, кризис выявил проблему дефицита бюджета. "Современная социально-экономическая, ситуация в, России характеризуется недостаточностью финансовых ресурсов для реализации стоящих перед государством задач". Важным, фактором- в решении этой проблемы- является проблема собираемости.налогов. Отказавшись от политики.увеличения ставок налогов и введения новых налогов, в условиях кризиса, Правительство Российской Федерации, тем не менее, уделяет большое внимание - проблемам собираемости налогов и своевременного поступления их в бюджет государства. Проводимые в 2003-2007 гг. административные и налоговые реформы, налоговая политика государства, направлены на, создание эффективного механизма налогово-правового регулирования, в целях обеспечения своевременного и полного поступления в соответствующие бюджеты налогов и сборов.
Проведенное нами исследование и обобщение трудов, вышеназванных и других авторов, позволило с уверенностью сказать, что в настоящее время в юридической науке отсутствует единство взглядов на понимание правовой- природы налогового правонарушения.
Проведенный анализ специальной юридической литературы, позволяет нам утверждать, что преобладающим является рассмотрение налогового правонарушения как комплекс особого рода юридических фактов, являющихся основанием юридической ответственности. Именно такой подход ученых к юридической природе налогового правонарушения, позволяет прийти к выводу, что последнее является неотъемлемой составной частью юридической ответственности и служит либо целям обоснования налоговой ответственности,
либо включения ее в состав административной ответственности. В пределах такого понимания правовой природы обосновывается самостоятельность налоговых правонарушений, либо, отнесение их к административным, в рамках КоАП РФ. По мнению P.C. Юрмашева такая точка зрения вполне обоснованно подвергается критике, т.к. все правонарушения "рассматриваются тождественными по своей сущности" .
Следует согласиться с позицией H.A. Сатаровой: "...выделение финансовой и налоговой ответственности должно быть обусловлено особенностью правовой природы соответствующего правонарушения, отличной, от природы административного, уголовного или гражданско-правового нарушения" .