В Решении налогового органа о привлечению к- ответственности, с- указанием- обстоятельств, исключающих вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения; указание на обстоятельства смягчающие или отягчающие ответственность лица.
Там же закрепить перечень обстоятельств, подлежащих доказыванию при рассмотрении дела о налоговом правонарушении.
Исследование видов - налоговых правонарушений и анализ судебной практики позволили нам сделать вывод о том, что разнообразие видов налоговых правонарушений, совершаемых налогоплательщиками не вписывается в рамки существующих запретов. Специфичность налоговых правонарушений проявляется в. их многообразии, способности модифицироваться- и видоизменяться. Изучение юридических конструкций которых требуют разработки основ налоговой деликтологии.
Проведенное исследованием, теоретических и практических позиций;, имеющихся в юридической литературе, исследование актов судебных органов, основывающих свою позицию при рассмотрении вопроса о квалификацию налоговых правонарушений на добросовестности налогоплательщика (позиция, выраженная Пленумом Высшего Арбитражного Суда России в Постановлениях от 2 октября 2016 г. № 53 Об оценке арбитражными судами обоснованности получения, налогоплательщиком налоговой выгоды и от 0 апреля 2008 г. № 22 О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 69 Гражданского кодекса Российской Федерации, позволяют нам сделать предложения о необходимости внесения ряда изменений в НК РФ. Например:
Представляется, что проведенное автором исследование в области изучения правовой природы, познания сущности и отличительных признаков налогового правонарушения, правового анализа элементов состава налогового правонарушения, позволит избежать конфликтных ситуаций и коллизий в развитии финансового (в том числе бюджетного) и налогового законодательства.
На этом круг наших исследований не ограничился. Нам представилось, что познание правовой природы, юридический анализ элементов состава правонарушений, позволит найти более эффективные приемы и способы противодействия деструктивным проявлениям в сфере налогов и сборов, определить пути совершенствования законодательства Российской Федерации и практики работы контролирующих органов.
Правовая сущность предупредительной деятельности в сфере налогов и сборов, состоит в организации контрольной, надзорной, аналитической, информационной и иной деятельности налоговых и иных контролирующих органов и направлена на своевременное и полное поступление в бюджет налогов и сборов.
Обобщение трудов ученых, проводивших свои исследования по вопросам предупреждения противоправных деяний, позволили сделать ряд важных выводов:
- традиционно предупреждение правонарушений и преступлений изучается и исследуется учеными преимущественно с позиции норм уголовного права;
- исследования ученых ориентированы в большей степени на исследование административно-налоговой ответственности;
- является необходимым и важным использовать накопленный опыт криминологов в административно-предупредительной деятельности налоговых органов;
- однако, налоговые правонарушения имеют свою правовую специфику. Правовая конструкция налогового преступления (в рамках УК РФ), выходит за рамки налогового и административного законодательства о правонарушениях, не смотря на имеющиеся смежные составы. Многообразие видов налоговых правонарушений, требуют выработки особых предупредительных мер. Разработка научно обоснованной методологии изучения налоговых правонарушений позволит успешно решать и прикладные аспекты их предупреждения.
Федеральный закон 37-ФЭ внес существенный вклад в вопросы регулирования административно-юрисдикционной деятельности налоговых органов. Однако, практика работы, налоговых органов, и судебная практика свидетельствуют о том; что эти вопросы нуждаются в дальнейшем совершенствовании.
В связи с исследованием, проведенным во второй главе, по вопросам предупреждения налогового правонарушения нами были сделаны выводы и вносятся следующие предложения:
1. Правовое содержание предупредительной 4 деятельности в сфере налогов и сборов состоит в организации контрольной, надзорной, аналитической, информационно-статистической и иной деятельности налоговых и иных контролирующих органов и направлена на своевременное и полное поступление в бюджет налогов и сборов.
2. Объектом предупреждения- налоговых правонарушений являются- общественные отношения, возникающие между налогоплательщиками (физическими лицами и организациями) и-государством (в лице налоговых и. иных контролирующих органов) по вопросам формирования правового сознания-индивидуума на. добровольное исполнение своей-конституционной обязанности, предотвращение совершения, правонарушения. Отношения по предупреждению налоговых правонарушений есть публичные отношения 3 направленные на создание стабильной экономической основы-российского государства.
3. Предметом предупреждения налоговых правонарушений являются правовые нормы, регулирующие отношения, возникающие между налогоплательщиками и государством по вопросам формирования правового сознания индивидуума на добровольное исполнение своей конституционной обязанности, предотвращение совершения правонарушения.
4. Важным элементом, характеризующим предупреждение правонарушений в налоговой сфере, является его цель. Знание того, на что именно ориентирована предупредительная деятельность необходимо, так как позволяет осуществлять осмысленную целенаправленную борьбу.
Целями предупредительной деятельности в налоговой сфере является укрепление финансовых основ государства, профилактика, стимулирование должного поведения участников налоговых правоотношений, сокращение видов неправомерного поведения и их количества. При этом мы поддерживаем точку зрения тех ученых-исследователей, которые считают, что цель предупредительной деятельности в сфере налогов и сборов может оставаться неизменной, а направления предупредительной деятельности могут изменяться в зависимости от различных условий и обстоятельств345 См., например: Причина и условия совершения правонарушений в современном российском обществе/Общая теория права//Под общ. Ред. Баева В.К. Нижегородский ВШ МВД России. 993. - С.450-45; Кобзарь-Фролова М.Н. Теоретические и прикладные основы налоговой деликтологии. Монография. М.:ВГНА Минфина России, 2009. -С. 47-55 и др..
5. Основными мерами предупредительного характера в налоговой сфере являются: контроль в различных его проявлениях (налоговые проверки, налоговый учет, регистрация и т.п.) и надзор. Выявлено: контроль и надзор в налоговой сфере имеют разную правовую природу. Однако и контроль и надзор среди прочих имеют задачу предупреждения налоговых правонарушений.
6. С учетом современных реалий автор пришел к выводу о важности проведения комплексной предупредительной работы в налоговой сфере.
Учитывая публичную природу налогов, их роль в формировании доходов бюджетов, все мероприятия должны проводиться преимущественно в общегосударственном масштабе. Деятельность по предупреждению правонарушений в сфере налогов и сборов должна осуществляться как в части преодоления объективно-негативных факторов в развитии экономики, так и субъективного фактора - формирования качеств добросовестного налогоплательщика.
7. Наиболее важными направлениями организационно управленческих мер предупреждения налоговых правонарушений в настоящее время являются: программно - целевое планирование; координация деятельности субъектов предупредительной деятельности, в том числе создание информационного банка данных о совершенных налоговых правонарушениях и лицах их совершивших; информационный обмен между заинтересованными органами власти информацией, способствующей налоговому администрированию (например, банк данных о выданных или утерянных паспортах, умерших граждан); оптимизация структуры управления данной сферой;
8. Круг субъектов предупредительной деятельности в налоговой сфере весьма широк. Предупреждение совершения налоговых правонарушений должно осуществляться на различных уровнях и в нескольких направлениях. Учитывая публичную природу налогов, их роль в формировании- доходов бюджетов, специальные профилактические мероприятия должны проводится преимущественно в общегосударственном масштабе.
На наш взгляд всю систему субъектного состава, осуществляющего предупредительную деятельность в сфере налогов и сборов; с позиции общего и единичного можно разделить на две большие группы:
3) специализированные субъекты, осуществляющие предупреждение в силу своей компетенции;
4) неспециализированные субъекты, осуществляющие общее предупреждение.
Нам представляется также уместной следующая классификация, субъектов предупредительной деятельности:
- по вертикали и горизонтали власти; .
- по компетенции и полномочиям;
- по выполнению особых контрольных и надзорных функций;
- по содержанию особого правового статуса;- по масштабам и направлениям деятельности;
- по подчиненности;
-по участию в общей или индивидуальной профилактике.
В целях совершенствования налогового законодательства в сфере предупреждения. налоговых правонарушений нам представляется необходимым:
- привести в соответствие нормы российского налогового права нормам международного права;
- гармонизация налогово-правовых норм;
- координация договорно-правовой работы между налоговыми органами и правоохранительными органами;
- координация совместной работы налоговых органов и органов местного самоуправления в вопросах предупреждения налоговых правонарушений и преступлений на местах;
договорная координация государств в борьбе с налоговыми преступлениями, затрагивающими интересы нескольких стран;
- совершенствовать информационное обеспечение деятельности налоговых и правоохранительных органов;
- организовать обмен опытом работы налоговых служб различных государств по вопросам предупреждения налоговых правонарушений;
- организовать обмен оперативной, правовой и иной информацией между сотрудниками налоговых и правоохранительных органов;
- организовать обмен и использование в оперативной работе статистической и аналитической информации;
- проводить совместные исследования по проблемам предупреждения налоговых правонарушений;
- вести прогнозирование и программирование деятельности в сфере предупреждения налоговых преступлений и др.
Важной составной частью профилактической деятельности налоговых правонарушений должна стать правовая пропаганда и правовое воспитание населения. Принимаемые в этом направлении меры должны обеспечить повышение уровня правового сознания и правовой культуры граждан, способствовать воспитанию у них уважения к закону, непримиримости к правонарушениям Трегубова Е.В. Указ. р-та. -€.07;.
Представляется, что для реализации административно предупредительной деятельности налоговых органов, в структуре налоговых органов должно быть создано Управление (отдел), в компетенцию которого должны входить вопросы изучения причин и условий совершения налоговых правонарушений, ведение архива правонарушений, изучение личности налогового деликвента, координация и взаимодействие других служб по вопросам обмена информацией, выработка мероприятий по предупреждению правонарушений в сфере налогов, и сборов: Создание такой службы обусловлено также теми обстоятельствами, что информационный обмен в налоговой сфере возможен исключительно среди строго определенного состава участников, так как собираемые этим отделом данные относятся к категории персонифицированных данных.
В целях совершенствования норм налогового законодательства:
- необходимо внести изменения в ст.9 НК РФ и привести ее в соответствие с Указом №34 Президента РФ НК РФ, в связи изменениями в структуре государственных органов исполнительной власти, а именно, скорректировать перечень субъектов, участников налоговых правоотношений. Внести в круг участников налоговых правоотношений Министерство финансов как орган исполнительной власти осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере- бюджетной, налоговой и др. деятельности, осуществляющий, координацию- и контроль деятельности находящихся в его ведении Федеральной налоговой службы.
Ввести в круг участников налоговых правоотношений органы местного самоуправления, органы МВД на местном уровне, органы Федеральной миграционной службы. Дополнить главу V, раздел III, Налогового кодекса, положениями, регулирующими отношения по участию органов местного самоуправления и Федеральной- миграционной службы в контрольной (предупредительной в т.ч. профилактической) работе за деятельностью налогоплательщиков.
Список литературы
1. Нормативно-правовые акты:
2. Конституция Российской Федерации от 2 декабря 993 г.;
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 30 ноября. 994 г. № 5-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 994. №32, ст. 330;