Рассмотреть и расширить вопросы взаимодействия налоговых органов и органов местного самоуправления, по вопросам о недоимках по видам налогов поступающих в местные бюджеты. На наш взгляд назрела необходимость привлечения органов местного самоуправления в участии в контрольных мероприятиях за деятельностью налогоплательщиков, зарегистрированных на местах. В первую очередь это относится к выявлению фактов сокрытия видов деятельности, занижения налогооблагаемой базы и как следствие неуплаты налогов.
В связи с изложенным часть ст. 02 НК РФ, представляется необходимым дополнить пунктом 6, в который внести положениям о предоставлении возможности органам местного самоуправления получать информацию о проводимых контрольно-проверочных мероприятиях за деятельностью налогоплательщиков, находящихся на их территории, от налоговых органов и органов МВД РФ. Без чего налоговое администрирование на местном уровне, фактически будет не (или) не эффективным.
Требуется дальнейшее совершенствование норм Налогового законодательства РФ по вопросам налогообложения. Среди ученых экономистов и специалистов в теории налогового права существует мнение, о том, что особую роль в стратегии российской налоговой политики должно сыграть реформирование подоходного налогообложения граждан. В условиях,-когда,; фактически: государство отказывается и сокращает объемы финансирования программ: в сферах здравоохранения; образования;, пенсионного и социального обеспечения, подоходный налог должен приобретать социальную направленность.
Одной из основных задач государства в современных условиях, в: области реализации функции; налогообложения и предупреждения налоговых; правонарушений; является обеспечение разумного баланса между правами: налогоплательщиков и полномочиями; налоговых органов; что- послужит главной предпосылкой эффективного функционирования фискальной системы, взвешенных решений по каждош конкретной/ проблеме налогового администрировании. G одной стороны чрезмерная заботам о защите прав; налогоплательщиков может обернуться неспособностью; налоговых органов обеспечить налоговые поступления; в бюджеты; в; необходимых;, объемах. С другой: стороны, предоставление слишком обширных полномочий налоговым органам; может существенно затруднить, ведение хозяйственной (инвестиционной) деятельности и стимулировать коммерческую активность налогоплательщиков.. Задача: обеспечения разумного соотношения: прав налогоплательщиков и полномочий налоговых органов важна еще и потому, что от ее решения зависит, будет ли налоговая система восприниматься общественным сознанием; как справедливая. Поиск разумного баланса прав налогоплательщиков-, и; налоговых, органов; означает необходимость ограничения применяемых, к; налогоплательщику мер принуждения а тех пределах, в каких это необходимо для обеспечения выполнения государством его функций. Этот принцип должен быть главным критерием при; доработке большинства норм Налогового кодекса. РФ; в; первую очередь, норм, регулирующих порядок осуществления налогового контроля.
Представляются своевременными меры, названные в Законе от 30 декабря 2008г. № 32тф 3, в целях борьбы с так называемыми фирмами - однодневками, в результате деятельности которых мимо государственного бюджета проходит значительное количество денежных средств, которые могли бы быть направлены на здравоохранение, образование, иные социальные нужды государства. Через фирмы однодневки осуществляется нелегальный оборот наличных денег. Однако эти меры, на наш взгляд недостаточны. Наша позиция такова, что в структурах МВД должен быть разрешен вопрос о формировании банка данных: по утерянным (похищенным), признанным недействительными паспортам, лицам, умершим или считающимся пропавшими без вести в целях отказа в регистрации таких лиц и учреждаемых ими юридических лиц, возможности упрощенной процедуры их банкротства, последующего снятия с учета и исключения из реестров юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) в случае не ведения деятельности (не представления отчетности) более года, в отношении которых не известно их место нахождения (пребывания).
При проведении государственной перерегистрации юридических лиц на 0 января 2014 году свидетельства получили лишь чуть больше половины из 3,2 миллиона ранее зарегистрированных в налоговых органах организаций, а более,5 миллиона регистрацию не прошли См.: Российская бизнес - газета. Март 2015;.
В тех же целях налоговым органам, совместно с органами местного самоуправления, необходимо предоставить право осуществлять регулярные проверки нежилых помещений (сооружений) и земельных участков, расположенных на подведомственной им территории, в целях выявления деятельности, ведущейся без постановки на налоговый учет в налоговых органах обособленными подразделениями налогоплательщиков - организаций.
По нашему мнению, деятельность по предупреждению правонарушений в налоговой сфере должна осуществляться как в части преодоления объективно- негативных факторов в развитии экономики, так - и субъективного фактора - создания условий формирования сознания у населения как добросовестного налогоплательщика.
К вопросу о необходимости продолжения административной и налоговой реформ и важности их взаимодействия. В действующем законодательстве предусмотрен сложный механизм взаимодействия Росрегистрации и Роснедвижимости, которые ведут параллельно два взаимодополняющих реестра. Практика работы Роснедвижимости свидетельствует о том, что Роснедвижимость не может осуществить кадастровую оценку земельного участка, пока нет информации от Росрегистрации. Если бы не было необходимости в обмене информации между этими двумя органами (а это возможно только в случае создания одного нового федерального органа исполнительной власти, объединяющего полномочия обоих вышеназванных органов), то налоговую базу по земельному налогу было бы проще исчислять как налогоплательщикам - юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям (они налоговую базу по земельному налогу исчисляют самостоятельно в соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ), так и налоговым органам, которые исчисляют налоговую базу подземельному налогу за физических лиц (п. 4 ст. 39 НК РФ).
Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации представляют в налоговый орган сведения, необходимые- для исчисления- налога (п. 4 ст. 5 Закона РФ № 2013-). Здесь мы опять сталкиваемся с дублированием функций- Росрегистрации и Роснедвижимости (так как БТИ находятся; в ведении Роснедвижимости), поэтому более эффективно налоговое администрирование по налогу на имущество физических лиц осуществлялось бы, если бы функции Росрегистрации и Роснедвижимости объединял один федеральный орган исполнительной власти.
Например, В.Ю. Тютина, имеет точку зрения, что создание нового федерального органа исполнительной власти, которому были бы переданы полномочия Федеральной регистрационной службы (Росрегистрации) и Федерального агентства кадастра объектов недвижимости (Роснедвижимости), будет способствовать более эффективному налогообложению госпошлиной, земельным налогом и налогом на имущество физических лиц, а также их налоговому администрированию. Путем создания нового федерального органа исполнительной власти также будет упрощен порядок реализации права граждан на приобретение недвижимого имущества в собственность Тютина В.Ю. Указ. р-та;.
Федеральный закон 37-Ф 3 Собрание законодательства РФ.2016, № 3 (ч.). Ст. 3436; внес существенный вклад в вопросы регулирования административно-юрисдикционной деятельности налоговых органов. Однако, практика работы налоговых органов, и судебная практика свидетельствуют о том, что эти вопросы нуждаются, в дальнейшем совершенствовании.
В целях совершенствования налогового законодательства в сфере предупреждения налоговых правонарушений нам представляется необходимым:
-привести в соответствие нормы российского налогового права нормам международного права;
-гармонизация налогово-правовых норм;
-координация договорно-правовой работы между налоговыми органами- и правоохранительными органами;
- координация совместной работы налоговых органов и органов местного самоуправления в вопросах предупреждения налоговых правонарушений и - преступлений на местах;
-договорная координация государств в борьбе с налоговыми преступлениями, затрагивающими интересы нескольких стран;
-совершенствовать информационное обеспечение деятельности налоговых и правоохранительных органов;
-организовать обмен опытом работы налоговых служб различных государств по вопросам предупреждения налоговых правонарушений;
-организовать обмен оперативной, правовой и иной информацией между сотрудниками налоговых и правоохранительных органов;
-организовать обмен и использование в оперативной работе статистической и аналитической информации;
-проводить совместные исследования по проблемам предупреждения налоговых правонарушений;
-вести прогнозирование и программирование деятельности в сфере предупреждения налоговых преступлений и др.
В целях наиболее полного поступления-налоговых платежей государство в системе своих органов должно иметь- соответствующий механизм, обеспечивающий постоянство налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, а также государственные внебюджетные фонды. Налоговое администрирование и выступает этим соответствующим механизмом; позволяющим реализовать основные направления налоговой и бюджетной политики государства 42.
Подводя итог проведенному в главе второй настоящего диссертационного исследования; необходимо сделать следующие выводы: Предупреждение налоговых правонарушений предполагает, с одной стороны, защиту интересов государства и общества, в целом- от нестабильности в сфере экономики, с другой - стабильность функционирования бюджетной системы.
Объектом предупреждения налоговых правонарушений являются общественные отношения, возникающие между налогоплательщиками (физическими лицами и организациями) и государством (вшице налоговых и иных контролирующих органов) по вопросам формирования правового сознания индивидуума на добровольное исполнение своей конституционной, обязанности, предотвращение совершения правонарушения. Отношения по предупреждению налоговых правонарушений есть публичные отношения, направленные на создание стабильной экономической основы российского государства.
3.Предметом предупреждения налоговых правонарушений являются правовые нормы, регулирующие отношения, возникающие между налогоплательщиками и государством по вопросам формирования правового сознания индивидуума на добровольное исполнение своей конституционной обязанности, предотвращение совершения правонарушения.
4. Целями предупредительной деятельности в налоговой сфере является укрепление финансовых основ государства, профилактика, стимулирования должного поведения участников налоговых правоотношений, сокращение видов неправомерного поведения и их количества.
5. Наиболее важными направлениями организационно управленческих мер предупреждения налоговых правонарушений в настоящее время являются: программно - целевое планирование; координация деятельности субъектов предупредительной деятельности, в том числе создание информационного банка данных о совершенных налоговых правонарушениях и лицах их совершивших; информационный обмен между заинтересованными органами власти информацией, способствующей налоговому администрированию (например, банк данных о выданных или утерянных паспортах, умерших граждан); оптимизация структуры управления данной сферой.
6. Профилактика налоговых правонарушений должна рассматриваться как выявление и устранение девиантного поведения, т.е. установление лиц с социальной установкой на нарушение норм налогового законодательства и асоциальным поведением по отношению к интересам государства и общества, и оказание на них корректирующего воздействия на сознательное поведение. В свою очередь предотвращение налоговых правонарушений следует рассматривать как недопущение их совершения в будущем, а также принятие опережающего влияния (в том числе контроля) на момент формирования помыслов или приготовления, независимо от субъективной стороны их совершения.
7. Круг субъектов предупредительной деятельности в налоговой сфере весьма широк. В данной главе нами обосновывается необходимость привлечения и участия в вопросах предупредительной деятельности муниципальных образований, а также органов МВД на местном уровне, органов Федеральной миграционной службы.
8:. Автором предложена и обосновывается: классификация- субъектов; предупредительной; деятельности.
9; В результате проведенного исследования автор пришел к выводу о необходимости, в целях совершенствования- норм налогового законодательства необходимо внести изменения; например, в ст.9 НК РФ и привести ее в соответствие с: Указом №34 Президента РФ НК, РФ;, bv связи. изменениями в; структуре; государственных органов исполнительной власти, а именно; скорректировать перечень субъектов, участников; налоговых правоотношений.. Внести в круг участников налоговых правоотношений Министерство финансов, как; орган исполнительной власти осуществляющий функции по выработке; государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере; бюджетной; налоговой и др:. деятельности; осуществляющий координацию и контроль деятельности- находящихся в его ведении Федеральной налоговой службы Постановление Правительства РФ от 30 июня 2014 № 329 О министерстве финансов Российской Федерации. Собрание законодательства РФ. 2014, № з. Ст. 3258;.
Ввести в круг участников налоговых правоотношений- органы; местного самоуправления;, органы МВД на местном, уровне;, органы Федеральной миграционной службы. Дополнить главу * V, раздел III, Налогового кодекса;, положениями, регулирующими отношения по участию- органов; местного самоуправления и Федеральной миграционной службы в контрольной (предупредительной в т.ч. профилактической) работе за; деятельностью налогоплательщиков;
0. В; целях упорядочения; и урегулирования предупредительной деятельности налоговых органов, обоснована, необходимость внесения изменений в п.2 ст. 3 НК РФ; и, приведение его в соответствие с. Постановлением Правительства от 30 сентября 2014 года (в ред. от 27 января 2009) № 506 Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе), добавив в пункт 2 ст. 3 предложениями следующего содержания: Применять предусмотренные. законодательством Российской Федерации меры ограничительного предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных, нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации.