Изложить п.2 ст. 3 НК РФ в следующей редакции: 2. Применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры, ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации. Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные настоящим Кодексом.
11. Дополнить Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2014 года № 506 Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе новым разделом о порядке взаимодействия ФНС РФ с иными федеральными органами исполнительной власти и муниципальными образованиями.
12. Обосновывается необходимость дополнить часть ст.02 НК РФ, пунктом 6, в который внести положениям о предоставлении возможности муниципальным образованиям получать информацию в процессе контроля за деятельностью налогоплательщиков, находящихся на их территории, от налоговых органов и органов МВД РФ;
3.Представляется, что для реализации административно- предупредительной деятельности налоговых органов, в структуре налоговых органов должно быть создано Управление (отдел), в компетенцию которого должны входить вопросы изучения причин и условий совершения налоговых правонарушений, ведение архива правонарушений, изучение личности налогового деликвента, координация и взаимодействие других служб по вопросам обмена информацией, выработка мероприятий по предупреждению правонарушений в сфере налогов и сборов. Создание такой службы обусловлено также теми обстоятельствами, что информационный обмен в налоговой сфере возможен исключительно среди строго определенного состава участников, так как собираемые этим отделом данные относятся к категории персонифицированных данных.
Заключение
Рост числа правонарушений, устойчивое повышение их общественной опасности свидетельствуют о неблагоприятных процессах в обществе. Напротив, объективно зафиксированное снижение числа правонарушений, ослабление в их структуре степени общественной опасности или вредоносности, как правило, служат достаточно надежным-показателем укрепления социальных, экономических и политических институтов общества Никулин М.И. Проблемы науки административной деликтологии. Автореф. Дисс... докт. юрид. наук, 2015 г -С.55;.
Изучение видов правонарушений, познание их сущности, позволит использовать такого рода знания в практических целях, что необходимо не только для более эффективного решения социально-экономических и социально-культурных задач и более активной борьбы с негативными явлениями; но И для понимания вызывающих их причин, замечают В:Н. Кудрявцев и В.И: Ремнев Ремнев В.И. Указ. Р-та. -С.55; Кудрявцев В.Н. Указ. р-та. -С. 49;.
Проведенное исследование теоретических взглядов ученых на. правовую природу и сущность налогового правонарушения, а также вопросы предупреждения налоговых правонарушений, исследование позиций судов и актов применения, позволили сформулировать ряд выводов предложений.
. Проведенное исследование о понятии, правовой природе и отличительных признаках налогового правонарушения, позволило выявить:
- недостаток в публикациях по проблеме правовой природы и сущности налоговых правонарушений;
- позиции исследователей в объяснении и обосновании сути правовой природы налогового правонарушения не однозначны;
- усилия ученых-исследователей направлены на сопоставление и проведение правового анализа налоговых правонарушений на основе
достижений административно-правовой и финансово-правовой доктрины;
- исследование правовой природы и сущности налогового правонарушения производится в сопоставлении их- со смежными административными правонарушениями и преступлениями;
- в отдельных работах допускается смешивание понятий правонарушение и ответственность;
- некоторыми исследователями допускается автоматическое перенесение причин налоговых правонарушений и социальных факторов на сферу налоговых правоотношений;
- отдельные позиции отечественных ученых по исследуемой проблеме уже не полностью соответствуют современным реалиям.
Последний вывод сделан в связи с начатыми в 2013 году и продолжающимися по настоящее время административной, а затем и налоговой реформами.
В условиях радикальных изменений налоговых отношений в сфере контроля за деятельностью налогоплательщиков, частых изменений в структуре государственных органов власти, передача полномочий (в том числе по предупреждению налоговых правонарушений) от одних органов другим, вопросы познания сущности налоговых правонарушений и предупреждения имеют особую теоретическую и практическую значимость и требуют новых теоретико-правовых оценок. Особую актуальность приобретают также вопросы информационного администрирования и информационного обеспечения деятельности налоговых органов в связи с предупреждением налоговых правонарушений и придания стабильности доходам бюджетной системы. Такая позиция подтверждается в Письме ФНС РФ от 23 марта 2009 № ММ-8-/54 О мерах налогового администрирования.
Ряд научных и практических исследований во многом утратили актуальность после разъяснений, данных Пленумом Высшего Арбитражного Суда России в Постановлениях от 2 октября 2016 г. № 53 и от 0 апреля 2008 г. № 22, а также произошедших впоследствии изменений судебной практики в сфере нарушений законодательства о налогах и сборах.
Частые изменения налогового законодательства; несоответствие- законодательства условиям реальной, экономический жизни стимулирует развитие в среде налогоплательщиков процессов - поиска новых способов, сокрытия доходов от налогообложения, что негативно сказывается на экономической безопасности государства Трегубова Е.В. Указ. р-та. -С. 09;.
2. В проведенном диссертационном исследовании автором путем; сопоставления существенных признаков налогового правонарушения в сфере налогов и сборов и административного правонарушения в области финансов налогов и сборов делается вывод о том, что налоговое- правонарушение обладает рядом особенностей; позволяющих отграничить их от административных правонарушений. Правовую природу налогового правонарушения следует понимать как совокупность его социально-правовых свойств, действующих в сфере налогов и сборов.
Налоговые правонарушения и административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, не являются идентичными: Налоговое правонарушение обладает финансово-правовой природой, что- позволяет отнести их к разновидности финансовых правонарушений.
3. Автором обоснованы положения об общественной опасности налоговых правонарушений, которая выражается в посягательстве на финансовую систему, финансовую стабильностью финансовую безопасность государства.
4. Теоретико-правовая конструкция налогового правонарушения постоянна и не зависит от таких внешних воздействий как налоговая и административная реформа, кризис.
Кроме уже выделенных, можно сделать еще ряд существенных на наш взгляд выводов.
Налоговые правонарушения и административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, возможно разграничить:
2. Нормативная конструкция состава имеет важное теоретическое и практическое значение, которое выражающееся в следующих обстоятельствах:
• конструкция состава позволяет выделить юридически значимые признаки налогового правонарушения;
• состав налогового правонарушения является единственным критерием квалификации совершенного деяния;
• только состав налогового правонарушения (его наличие) выступает юридическим основанием налоговой ответственности;
• выделение элементов состава дает возможность рассмотреть индивидуальные особенности каждого налогового правонарушения, также отграничить признаки налоговых правонарушений от других смежных видов правонарушений
Значение понятия состава налогового правонарушения заключается в том, что он выступает юридическим основанием налоговой ответственности, описывает юридически значимые признаки налоговых правонарушений и позволяет отграничить налоговые правонарушения друг от друга и от смежных видов правонарушений.
Наличие в противоправном деянии совокупности объективных и субъективных признаков служит единственным юридическим основанием для привлечения лица к ответственности Крохина Ю.А. Указ р-та. 2016. -С.92;.
Проведенный нами юридический анализ признаков элементов состава налогового правонарушения позволил сформулировать следующие выводы:
Элементами состава налогового правонарушения, необходимыми и достаточными для его квалификации являются: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона;
Субъектами налоговых правонарушений являются физические лица и организации совершившие деяния, запрещенные Налоговым кодексом РФ.
Общими обязательными, признаками субъектов- - физических лиц является: возраст и состояние вменяемости. К специальным признакам необходимо отнести: правовое положение субъекта в налоговых отношениях;
Не являются субъектами налогового правонарушения должностные лица организаций, а также законные и уполномоченные представители;
Организации - юридические лица, образованные в, соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации;
Общим объектом налогового правонарушения являются охраняемые налоговым законом общественные отношения, по поводу исчисления и уплаты налоговой сборов, которым причиняется вред.
Субъективная сторона налогового правонарушений отражает психическое отношение правонарушителя к совершаемому деянию и его последствиям;
Отсутствие среди дефиниций НК РФ положения о составе налогового правонарушения на наш взгляд, является существенным пробелом в законодательстве. Представляется, часть первую Налогового кодекса Российской Федерации необходимо дополнить положениями о составе налогового правонарушения. Под составом налогового правонарушения предлагается понимать совокупность объективных и субъективных признаков, необходимых и достаточных для признания деяния налоговым правонарушением и установления ответственности за эти деяния.
В результате проведенного исследования нами сделан вывод о том, что законодательное определение налогового правонарушения, данное законодателем в положениях ст. 06 НК РФ является обобщающей (собирательной) категорией, отражающих объективную реальность негативных процессов исключительно в налоговой сфере.
С целью наиболее полного и объективного рассмотрения вопросов о правовой природе, видовых признаках налогового правонарушения, отграничения их от других видов правонарушений нам представилось немаловажным исследовать различного рода классификации налоговых правонарушений, в том числе классификации составов. В своем исследовании мы пришли к выводу о том, что составы налоговых правонарушений весьма разнообразны. Изучение и классификация составов правонарушений имеет важное значение для обеспечения прав и законных интересов как физического лица, так и организаций, обеспечения принципа законности в праве.
Исследованием установлено: наиболее существенным признаком налоговых правонарушений является степень их общественной опасности. Общественная опасность налоговых правонарушений состоит в посягательстве на финансовую систему, финансовую стабильность и финансовую безопасность государства.
В связи с чем, нам нами предлагается, дополнить положения ст. 06 НК РФ и изложить ее в следующей редакции: Налоговым правонарушением признается: общественно опасное, посягающее на финансовую безопасность государства, виновно совершенное, противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Признаками налогового правонарушения и критерием классификации являются также его противоправность, наказуемость, виновность.
Проведенный автором юридический анализ налоговых правонарушений позволил выделить наиболее распространенные их виды: уклонение от уплаты налогов, нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения и непредставление лицом налоговых деклараций.
Исследование позиций ученых и судебной практики позволили внести ряд предложений по вопросам налогового администрирования. Нами предлагается статью 0 НК РФ усилить положениями о необходимости установления степени вины каждого лица (физического лица, должностного лица (должностных лиц), представителя (представителей) организации), в совершении налогового правонарушения. Эти положения необходимо отражать