Однако уставный капитал при создании ЗАО АГРИКА море сформирован в полном объеме в размере 0 000 руб. за счет нераспределенной прибыли ЗАО Черноморье, без изменения его уставного капитала, но учредителями предприятия на момент создания являются, в нарушение статьи 58 ГК РФ; Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации (пункт 39), утвержденными Приказом Минфина России- от 20.05.2013г. М 44н. юридическое лицо ООО АГРИКА со стоимостью акций 9900руб. и физическое лицо, со стоимостью-акций 00 руб., несмотря на то, что взнос в уставной фонд ЗАО АГРИКА море они не осуществляли.
В бухгалтерской отчетности ЗАО Черноморье передача имущества в уставный капитал ЗАО АГРИКА море не отражает как финансовые вложения:
Вновь созданное предприятие ЗАО АГРИКА море оприходовало безвозмездно полученное имущество, переданное ЗАО Черноморье на основании передаточного акта от 0.09.2014 года; по вступительному бухгалтерскому балансу в сумме 68 894 746- руб. На основании решения внеочередного собрания акционеров общества от 0.02.2015г. ЗАО АГРИКА море было преобразовано в ООО АГРИКА .
Налогоплательщик ООО АГРИКА не согласился с доводами налогового органа. Объяснения налогоплательщика должным образом были приняты налоговым органом г. Новороссийска, однако руководитель налогового органа оставил решение без изменения, в результате чего между налоговым органом и налогоплательщиком возник спор. Таким образом, обе стороны соблюли досудебный порядок разрешения споров, согласно действующего Российского законодательства. Однако, не удовлетворившись решением руководителя налогового органа налогоплательщик ООО АГРИКА направил исковое заявление в суд об отмене решения налогового органа в части (в части привлечения к налоговой ответственности в нарушение п. 8 ст. 250 НКРФ).
Как далее законодатель указывает в пунктах 2, 4 и 5 статьи 38 НК РФ: Под имуществом в Налоговом Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации; Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц; Услугой для целей налогообложения признается деятельность,, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем по основаниям п. статьи 39 НК РФ признается соответственно; передача, на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности- на товары, результатов выполненных работ одним лицомДля другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных- Налоговым Кодексом; передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом- другому лицу - на безвозмездной основе.
Не признается реализацией товаров, работ или услуг по основаниям- пп.2 п. З ст. 39 НК РФ: передача основных средств, нематериальных активов и (ильиного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации 08; а также передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
К уже вышесказанному добавим, что руководством Федеральной налоговой службы в ноябре 2014 года было подготовлено Письмо; являющегося по своей сути актом толкования, положений статей 250 и 25 НК РФ по вопросам налогообложения прибыли (дохода)09. В Письме Управление
налогообложения прибыли (дохода) ФПС России дает, разъяснения по вопросу порядка учета в целях налогообложения прибыли. А именно: В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса; Российской Федерации; (далее - Кодекс} внереализационными доходами налогоплательщика; признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно; полученного имущества (работ, услуг) или имущественных- прав, за исключением случаев; указанных в статье: 25 Кодекса. При этом Управление налогообложения прибыли (дохода)/ ФНС России; дает отсылку к положениям гражданского законодательства Российской Федерации в силу которого, исходя из норм которого, в частности ст. 29 ПК РФ Объекты гражданских прав могут свободно отчуждаться (как возмездно так и безвозмездно) или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства- (наследования, реорганизации юридического лица. То есть законодатель разграничивает сделки по- отчуждению- имущества, и переход на; него прав в. процессе универсального< правопреемства (реорганизации):. В связи-с: чем- Управление налогообложения прибыли (дохода) рассматривает передачу имущества дочерним (реорганизуемым) предприятиям как безвозмездную передачу имущественных прав. .
В силу основных начал законодательства; о налогах и сборах: При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и, сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
По основаниям пункта 7 Статьи; ЗЫК РФ Все неустранимые сомнения; противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплателыцика.
Согласно п. ст. 57 ГК РФ Реорганизация юридического лица реорганизация: юридического лица (слияние; присоединение;, разделение;, выделение; преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа: юридического лица;, уполномоченного на то учредительными документами.
Таким образом, преобразование организации, является формой ее реорганизации.
Юридическое лицо считается реорганизованным; за. исключением случаев реорганизации в форме: присоединения; с: момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (п., 4 ст. 57 ГК РФ).
К уже вышеназванным нами доводам следует также добавить, мнение заместителя директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.И. Иванеева, которое он высказал 06 сентября 2014 г., то есть еще до вступления всилу поправки к пп; п. статьи НК РФ; Отвечая на вопросы, налогоплательщиков: Признается ли объектом налогообложения на прибыль имущество, полученное организацией-правопреемником; при реорганизации (присоединении); внереализационными 5 доходами, налогоплательщика Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики. отвечает: Реорганизация; . основана на универсальном правопреемстве, которое представляет собой особый порядок перехода всего имущества, всех имущественных прав и всех обязанностей предшествующего хозяйствующего субъекта к его правопреемнику на основании: передаточного акта. Отчуждение имущества на основе универсального правопреемства служит самостоятельной формой: выбытия имущества и не является ни реализацией; имущества; безвозмездной передачей Министерство Финансов РФ. Письмо от 06 сентября 2014г № 03-03-0-04//27;.
Подводя итог нашим рассуждениям, относительно возникшего между налоговым органом и: налогоплательщиком спора, в- части нарушений п. 8 ст. 250 НК РФ и привлечении налогоплательщика к налоговой, ответственности, представляется необходимым: признать Решение налогового органа города Новороссийска по результатам проведенной выездной налоговой проверки ООО АГРИКА в ноябре 2016 года о привлечении налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за, совершение налогового правонарушения частично недействительным.
К третьей группе налоговых правонарушений относится: неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 22 НК РФ); не выполнение налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению налогов, заключающееся в неправомерном не перечислении (неполном перечислении) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (ст. 23 НК РФ). Объектом, такого правонарушения, являются государственные финансовые отношения, обеспечивающие формирование доходной, части бюджетов и государственных внебюджетных фондов (непосредственный объект - порядок уплаты налогов)
Сам по себе факт неуплаты налога в установленный срок не является достаточным условием для применения ответственности по статье 22 НК РФ, если налоговый орган не доказал вину налогоплательщика, которая является обязательным элементом состава налогового правонарушения, (статья 06 НК РФ). Такой вывод подтверждается судебной практикой (см., * например, Постановление ВАС от 2 октября 2016 г. № 53.
Объектом правонарушения, рассматриваемого статье 22 НК РФ, являются отношения по уплате налогов. Непосредственный объект - отношения, связанные с исполнением обязанности по уплате налога, при этом нарушается целый ряд норм НК РФ, например, статей: 3, 23, 24, 44, 45 НКРФ.
Опасность правонарушения,- состоит в том, что оно подрывает финансовое благосостояние государства и муниципальных образований.
Субъектом правонарушения являются не только налогоплательщики (ст. 9 НК РФ), но и налоговые агенты, иные лица. Привлечение организации к ответственности за совершение такого деяния не освобождает ее руководителя (иных лиц, осуществляющих в ней управленческие функции) при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ (п. 4 ст. 08 НК РФ).
Глава 2. Предупреждение налогового правонарушения
2.1 Правовое содержание предупредительной деятельности в сфере налогов и сборов
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе. От их своевременного и полного поступления в казну государства зависит не только выполнение социально-экономических программ, но и внешнее благополучие государства.
Налоговые правонарушения в современной России достаточно распространенные явления, которые существенно препятствуют проведению социально-экономических реформ и ставят под угрозу интересы финансовой безопасности государства. В связи с чем; познание правовой природы, юридический анализ элементов состава правонарушений, позволит найти более эффективные приемы и способы противодействия деструктивным проявлениям в сфере налогов и сборов, определить пути совершенствования законодательства Российской Федерации и практики работы контролирующих органов.
Традиционно предупреждение противоправных деяний, запрещенных правовой нормой, рассматривается с позиций уголовного законодательства. Безусловно, такими ведущими криминологами, как Гайков В.Т., Даликовская F.M., Косаров A.B., Соловьев С.Ю;, Яни ПС. и другими, внесен существенный вклад в уголовно-правовую науку по вопросам квалификации и предупреждения налоговых преступлений. Нами исследован большой объем научных трудов ученых в этой области познаний и сделаны принципиальные выводы о том, что является необходимым и важным использовать накопленный опыт криминологов в административно- предупредительной деятельности налоговых органов. Однако, налоговые правонарушения имеют свою правовую специфику.
В условиях проведения налоговых и административных реформ, повышается интерес государства к вопросам совершенствования налогового администрирования и расширения его предмета. Нововведения Федерального закона от 27июля 2016 года № Э 7-ФЗ (в редакции от 22 июля.2008 № 55-ФЗ) О внесении изменении в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования, наполнили административно-юрисдикционную деятельность налоговых органов новым содержанием.
Вопросам правовой природы административных правонарушений, факторов, способствующих их совершению, повышению эффективности предупредительной деятельности посвятили свои труды: Д.Н. Бахрах, Е.В. Додин, Н.М. Дорогих, В.Я. Дякин, А.П. Клюшниченко, Ю.М. Козлов, Н.П. Мышляев, В.В. Попов, В.Д. Резвых, В.И. Ремнев, М.Я. Саввин, А.Н. Симонов, А.П. Шергин и др.
Отдельные работы и отдельные вопросы предупреждения налоговых правонарушений исследовали в своих работах такие ученые как: A.B. Брызгалин, А.Ю. Головин, А.П. Зрелов, Ю.Ф. Кваша, М.Н. Кобзарь-Фролова, И.И. Кучеров, С.Г. Пепеляев, A.B. Передернин, Е.В. Трегубова, Н.Ю. Хаманева и др.
В работах отечественных юристов имеется целый-ряд положений и выводов методологического порядка, прямо или косвенно относящихся к предупреждению налоговых правонарушений, а также проведен ряд теоретических и прикладных исследований, посвященных проблемам правоприменительной деятельности государственных органов, направленных на противодействие налоговым правонарушениям (A.M. Абрамов, A.B. Брызгалин, JI.K. Воронова, М.А. Гурвич, Р.Ф. Захарова, A.F. Пауль, И.И. Янжул и др.) и др.
Несомненно, работы вышеприведенных авторов; сохраняют большое теоретическое и практическое значение для развития отечественной теории и практики по вопросам предупреждения налоговых правонарушений, однако, преимущественно они были ориентированы на исследование административно- налоговой ответственности. В то же время в современных условиях административных преобразований, налоговых реформ, кризиса мирового социума, предъявления повышенных требований к контролирующим органам, новых тенденций в развитии конфликтных отношений в сфере налогов и сборов, необходимы новые исследования.