Статья 29. Кодекса предусматривает налоговую ответственность органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков.
Субъективные элементы- налогового правонарушения- характеризуют его с внутренней, стороны, как осознаваемое и- волевое поведение субъекта, его совершившего.
Субъективная сторона нарушений законодательства о налогах и сборах, говорит И.И. Кучеров; заключается в совершении деяний, посягающих на этот объект. Тут же И.И. Кучеров замечает, что соответствующие составы противоправного поведения предусматриваются в трех кодифицированных нормативно правовых актах. В частности налоговые правонарушения, как основания привлечения к ответственности предусмотренные Налоговым кодексом РФ, нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений - КоАП РФ, а налоговые преступления в УК РФ Кучеров И.И. Указ. соч. -С.329;.
Субъективные элементы состава налогового правонарушения также включают в себя два признака: субъект и субъективную сторону.
H.A. Сатарова также обращает внимание на то, что в структуре состава налогового правонарушения выделяются две группы элементов (признаков):
объективные и субъективные. Объективные элементы налогового правонарушения призваны описать- его как выраженное поведение, преобразующее определенным образом внешний мир и включенное в систему причинно-следственных связей, субъективные характеризуют его с внутренней стороны как осознаваемое и волевое поведение субъекта, его совершившего 59.
Объектами налоговых правонарушений принято считать те общественные отношения, которым причиняется вред, продолжает H.A. Саттарова. Основным объектом - налогового правонарушения следует признать государственное управление в области налогообложения. Непосредственными объектами конкретного налогового правонарушения могут являться императивно установленные отношения по взиманию налогов и сборов, отношения по осуществлению налогового контроляш др. Наличие непосредственного 5 объекта правонарушения позволяет судить о характере и общественной опасности поступка. Этот элемент определяет конструкцию всего состава правонарушения и обусловливает выбора взыскания. Следовательно, при анализе конкретных нарушений налогового законодательства правильное определение объекта правонарушения имеет важное значение для квалификации деяния Саттарова Н.А. Указ. р-та;.
Состав налогового правонарушения является единственно законным критерием и основанием применения установленной государством в законодательстве Российской Федерации меры ответственности.
1.3 Правовая характеристика видов налоговых правонарушений
Налоговое правонарушение с точки зрения его состава включает Борисов А.Н. Защита прав налогоплательщика при проведении налоговых проверок: Практические рекомендации. М.: Юстицинформ, 2009. - С.0;: объект правонарушения, т.е. общественные отношения в области налогов и сборов; на нормальное развитие которых посягает налоговое правонарушение;
объективную сторону, т.е. конкретные деяния, выразившиеся в нарушении правил, установленных законодательством о налогах и сборах;
субъект правонарушения, т.е. лицо, совершившее противоправное деяние; субъективную сторону, т.е. вину - отношение лица к совершенному им деянию.
Традиционно в отечественной юриспруденции под объектом правонарушения понимается та часть объективной реальности, которой причиняется вред тем или иным правонарушениемСм., например: Макуев Р.Х. Теория государства и права: Учебный курс. -Орел, 2014. -С. 248; Черданцев А.Ф. Теория государства и права: Учебник для вузов. -М.: Юрайт, 200, С. 308; Матузов Н.И., Малько A.B. Теория государства и права: Учебник. -М.: Юристь, 200, С. 435 и др.;.
Нами было установлено, что общим объектом налогового правонарушения являются охраняемые законом общественные отношения, складывающиеся в сфере налогообложения.
Однако для объективной квалификации состава правонарушения этого не достаточно. По мнению Крохиной Ю.А. квалификация состава требует определения дополнительных признаков противоправного деяния, повышающих уровень общественной опасности содеянного Крохина Ю.А. Указ р-та, 2016.-С.93;.
Для установления общего объекта налогового правонарушения, выявления объективных и субъективных элементов состава налогового правонарушения, на наш взгляд, будет правильным рассмотреть каждую группу, регулируемых законодательством о налогах и сборах отношений, поскольку только охраняемые налоговым законодательством, общественные- отношения могут включаться в его объект.
В п.п. 2 статьи 6 произведены следующие изменения:
а) из текста, статьи исключено указание на возможность привлечения к ответственности только за нарушение установленного ст. 83 НК сроках подачи заявления для постановки на учет в налоговом органе;
б) уточнено, что срок, упоминаемый в п. 2, исчисляется-в календарных днях.
Цели изменений: устранение допущенных пробелов правового регулирования и приведение текста статьи в соответствие с новым порядком исчисления сроков, установленных в ст. 6. НК.
Последствия изменений: налоговым правонарушением в виде нарушения срока постановки на учет в налоговом органе признается нарушение налогоплательщиком установленного любой статьей НК срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе Зрелов А.П. Комментарий последних изменений к Налоговому кодексу Российской Федерации, вступивших в силу января 2017 г. Налоговый контроль и налоговое администрирование в 2017 году, (постатейный). М.: Юрайт-Издат, 2017. - С. 76;.
Объективная сторона правонарушения заключается в нарушении налогоплательщиком установленного в статье 83 НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе. Составы статьи 6 НК РФ имеют формальный характер. Это означает, что ответственность за установленное правонарушение налогоплательщика наступает независимо от причиненного вреда для охраняемых законодательством налоговых отношений, тo есть, независимо от наличия, у налогоплательщика, объектов налогообложения, недоимки по налоговым платежам и т.д.
Субъективная сторона правонарушения выражается в неосторожности, что является отличительной особенностью статьи 6, например; от статьи 7 НК РФ, предусматривающей ответственность за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, - правонарушение, совершаемое умышленно. Существует обширная судебная практика по рассмотрению спросов, связанных с нарушением налогоплательщиком сроков постановки на налоговый учет Постановление ФАС УО от 27 октября 2008 № Ф 09-7766/08-СЗ; Постановление ФАС ДО от августа 2016 № Ф 03-А 5/06-2/208; Постановление ФАС МО от 29 июня 2016 № КА-А 40/5924-06; Постановление ФАС ЗСО от 06 февраля 2017 № Ф 04-8807/2016(2989-А 45-9;.
Административная ответственность руководителей и других работников, организаций, являющихся налогоплательщиками, за нарушение- срока постановки на учет в налоговом органе предусмотрена. ст. 5.3 КоАП РФ.
Пункт 2 ст. 6 НК РФ предусматривает квалифицированный состав налогового правонарушения. Квалифицирующим признаком является нарушение срока постановки на-учет на срок более 90 дней.
Статья 7 НК РФ предусматривает налоговую ответственность за ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки, на учет в налоговом органе.
Понятие деятельность организации или индивидуального предпринимателя Кодексом не определены, в связи с чем подлежит применению положение п. ст. Кодекса о том, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
В соответствии с ч. 2 ст. 5.3 КоАП РФ нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц.
Пункт 2 ст. 7 НК ПФ предусматривает квалифицированный состав правонарушения. Квалифицирующим признаком является ведение деятельности с не постановкой на учет более трех месяцев. Диспозиция п. ст. 7 Кодекса не указывает на наступление ответственности по п. при отсутствии признаков правонарушения; предусмотренного п. 2 этой же статьи (каюэто сделано в п. ст. 6, п. ст. 9 и п. ст. 20 Кодекса).
В отличие от предыдущей статьи субъектами статьи 7 НК РФ являются только организации или индивидуальные предприниматели.
Непосредственным объектом данного налогового правонарушения является установленный порядок учета налогоплательщиков и налоговых агентов, а именно уклонение от постановки на учет в налоговом органе.
Опасность указанного деяния состоит в том, что в результате его совершения не только нарушается установленная система налогового учета, но также виновным извлекается неконтролируемый доход, создается благодатная почва для уклонения от уплаты налогов, для утаивания доходов, для иных злоупотреблений Бойцов Г.В., Долгова М.Н., Бойцова Г.М. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. М.: ГроссМедиа, 2016. -С 24;.
По своему объекту анализируемое деяние ближе всего к такому налоговому правонарушению, как нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 6 НК РФ). Тем не менее, полного совпадения объектов (а равно объективной стороны и субъектов) указанных двух деяний нет.
Объективная- сторона анализируемого налогового правонарушения характеризуется следующими признаками Бойцов Г.В., Долгова М Н., Бойцова Г.М. Указ. р-та -С 26;:
а) виновный именно уклоняется от постановки на учет, т.е. допускает бездействие, данное деяние совершается и в форме пассивного поведения лица: оно просто не является в налоговый орган для постановки на учет;
б) необходимым конструктивным элементом объективной стороны анализируемого налогового правонарушения является также то, что виновный не только уклоняется от постановки на учет в налоговом органе, но и приступает к осуществлению предпринимательской деятельности любой иной деятельности;
в) уклонение следует отличать от отказа (т.е. прямого заявления виновного о том, что он не намерен вставать на учет).
Субъектами налогового данного правонарушения являются: налогоплательщик, налоговый агент, коммерческие (некоммерческие) организации. Следует отметить, что лица, осуществляющие управленческие функции в организации (руководитель, главный бухгалтер и т.п.), не освобождаются (при наличии оснований, установленных законом) от административной, уголовной либо иной ответственности, предусмотренной федеральными законами: привлечение организации к ответственности по статье 7 НК РФ этому не препятствует (п. 4 ст. 08 НК РФ).
Согласно пункту 2 статьи 5.3 Кодекса РФ об административных правонарушениях нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или ОВФ, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в этих органах, влечет наложение на руководителей организаций административного штрафа.
Субъективная сторона анализируемого налогового правонарушения характеризуется прямым или косвенным умыслом (п. 2 ст. 0 НК РФ).
Согласно акта налогового органа в нарушение п. 8 ст. 250 НК РФ, п. п.п. ст. 25 во внереализационные доходы не включена стоимость безвозмездно полученного вновь созданным ЗАО АГРИКА море имущества в размере 68 894 746руб., переданного по передаточным актам от 0.09.2014 года ЗАО Черноморье. Согласно п. п/п статьи 25, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы, в виде имущества полученного российской организацией безвозмездно, если уставный капитал получающей стороны, более чем на. 50% состоит из вклада (доли) передающей организации.
Передающая имущество сторона ЗАО Черноморье не является учредителем ЗАО АГРИКА море, что отражено в учредительных документах ЗАО- Черноморье.
Протоколом внеочередного общего собрания акционеров закрытого акционерного общества, Черноморье №2 от 03 июня 2014 года принято решение реорганизовать ЗАО Черноморье в форме выделения ЗАО АГРИКА море, определить уставный капитал ЗАО АГРИКА море в. размере 0000рублей и сформировать за счет нераспределенной прибыли ЗАО Черноморье.
В решении Налоговый орган указал, что выделением признается создание одного или нескольких юридических лиц с передачей ему (им) части прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица, (в соответствии с разделительным балансом) без прекращения последнего (ст. 58 ГК РФ),
В соответствии с п. 4 статьи 58 ГК РФ а также с Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при реорганизации ((пункт 39), утвержденными Приказом Минфина России от 20.05.2013г. № 44н, при реорганизации в форме выделения у реорганизуемой организации уставный, капитал не изменяется, а уставный капитал вновь, возникшей организации формируется путем передачи в качестве взноса имущества. В этом случае передача имущества отражается в бухгалтерской отчетности у реорганизуемой организации как финансовые вложения, а у выделяемой организации - как взнос в уставный капитал.