Разработка научно обоснованной методологии изучения налоговых правонарушений позволит успешно решать и прикладные аспекты их предупреждения:
Процесс формирования норм налогового и административного законодательства выявил особую актуальность правовой регламентации ответственности за совершение налоговых правонарушений, поскольку происходит заметное снижение эффективности профилактической деятельности налоговых органов, что в определенной степени является следствием недостаточно проработанного и обоснованного решения некоторых вопросов административно-деликтного права. Использование в предупреждении этих правонарушений только санкционных средств не всегда приносит ожидаемого положительного эффекта.
Правоприменительные: меры государственно-правового воздействия на лиц; обязанных исполнять свои обязанности перед бюджетом; есть не; что иное, как урегулированные нормами: административного права правовые, формы и методы, деятельности специально уполномоченных на то исполнительных органов и их должностных лиц. К ним относятся правовые и не правовые (организационные) формы, воздействия; Правовые -это издание правовых, подзаконных актов, в том числе актов толкования, актов применения, разрешающих по существу конкретное индивидуальное дело и др. Право выполняет свою социальную-функцию регулятора общественных отношений лишь в тех случаях, когда должным образом обеспечена реализация его предписаний.
В нашем представлении, объектом предупреждения налоговых правонарушений являются общественные отношения, возникающие- между налогоплательщиками (физическими лицами и организациями) и государством (в лице налоговых и иных контролирующих органов) по вопросам формирования сознания индивидуума на добровольное исполнение своей конституционной обязанности, предотвращение совершения правонарушения, предотвращение угрозы финансовой безопасности государства, профилактика и регулирование должного поведения участников управленческих отношений.
По основаниям статьи 2 КоАП РФ Задачами законодательства об административных правонарушениях являются защита личности, охрана прав и свобод человека и гражданина, охрана здоровья граждан, санитарно- эпидемиологического благополучия населения, защита общественной нравственности, охрана окружающей среды, установленного порядка осуществления государственной власти, общественного порядка и общественной безопасности, собственности, защита законных экономических интересов физических и юридических лиц, общества и государства от административных правонарушений, а также предупреждение административных правонарушений.
При этом законодатель не указывает, что является объектом и предметом предупреждения административных правонарушений.
Для достижения целей предупредительной работы в налоговой сфере необходимо разрешить целый ряд задач, основной из которых является укрепление финансовых основ государства. Это, в свою очередь, на основе мониторинга реально складывающейся в налоговой сфере ситуации по уплате налогов (сборов) функционирования налоговой системы РФ по принципу обратных связей предполагает; выявление, исследование на основе анализа в последующее устранение причин и условий, способствующих совершению налоговых правонарушений; возмещение ущерба, причиняемого бюджетной сфере- налоговыми правонарушениями, выявление налогоплательщиков всех категорий,- должностных лиц организаций и, органов, наделенных специальной компетенцией; потенциально склонных к совершению налоговых правонарушений, предусмотренных нормами главы 6 НК РФ Головин А.Ю. Указ. р-та. - С. 34;.
На наш взгляд, наиболее верно отразил вопросы, применения мер, Кучеров, И.И., который считает, что к специальным экономическим мерам следует относить те из них, которые направлены на стимулирование легальной предпринимательской деятельности, сокращение объема неучтенной наличности и незаконно вывозимых за рубеж капиталов. Их реализация, безусловно, создаст необходимые экономические предпосылки своевременной и полной уплаты налогоплательщиками обязательных платежей См. Кучеров И.И. Указ. р-та. - С. 264;.
В процессе трансформации проводимой государством налоговой политики, изменяется совокупность применяемых его органами мероприятий по использованию имеющихся финансовых рычагов, нацеленных на стимулирование приоритетных направлений развития экономики и формирование централизованных финансовых ресурсов. Налоговая политика как составная часть экономической и финансовой политики России определяется уровнем ее экономического развития. Посредством налогов государство осуществляет регулирование рыночной экономики, ее социальную ориентацию. Представляется, что впредь налоговая политика должна проводиться в соответствии с принципами всеобщности, равенства, справедливости, соразмерности, удобности и подвижности-налогообложения.
К числу таких мер относится осуществленное в НК РФ разграничение полномочий законодательных органов власти РФ, ее субъектов и местного самоуправления в части- установления и введения налогов (сборов). Четкое определение пределов их компетенции в этих вопросах практически полностью исключает налоговый произвол, т.е. возможность обременения физических лиц и организаций налоговыми обязанностями, не предусмотренными законодательством См. Куксин И.Н. Налоговая политика в России (теоретический и исторический аспект) Автореф. Д-ра юрид. наук. СПб. Академия МВД РФ, 999.-С.9;.
К организационно - управленческим мерам предупреждения налоговых правонарушений следует отнести программно - целевое планирование или координацию деятельности субъектов предупредительной деятельности, в том числе создание информационного банка данных о совершенных налоговых правонарушениях и лицах их совершивших, обмена между заинтересованными органами власти информацией, способствующей налоговому администрированию (например, банк данных о выданных или утерянных паспортах, умерших граждан), оптимизации структуры управления данной сферой. В качестве примера реализации такой работы можно привести совместный приказ МВД РФ и МНС РФ от 22 января 2014г. № 76/АС-3-06/37 Зарегистрировано в Минюсте РФ 26 февраля 2014 № 5588; См. Также Письмо ФНС РФ от 23 июля 2017 № ШТ-6-06/59@ О направлении материалов в органы внутренних дел; Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений При применении данного документа, следует учитывать, что Федеральным законом от 26 декабря
44
2008 № 293-ФЭ внесены изменения в Закон РФ от 8 апреля 99 № 026- О милиции в части, касающейся права сотрудников органов внутренних дел самостоятельно проводить проверки организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. В соответствии с Законом О милиции сотрудникам органов внутренних дел предоставлено право участвовать в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в налоговых проверках по запросам налоговых органов; (вместе с Инструкцией о порядке взаимодействия органов
внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок, Инструкцией о порядке направления, органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения, Инструкцией о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.
Основаниями мотивированного запроса могут являться:
- наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, и необходимость проверки этих данных специалистами-ревизорами и- (или) сотрудниками оперативных подразделений. В этом случае в запросе должны быть описаны форма, характер и содержание предполагаемого нарушения;
- назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки по материалам о нарушениях налогового 4 законодательства, полученным налоговым органом от органов внутренних дел;
- необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья указанных лиц при исполнении ими должностных обязанностей.
Общая превенция преследует цель предотвращения, совершения финансовых правонарушений всеми субъектами финансового права. Частная направлена к индивидуально-определенному субъекту и проявляется в создании со стороны государства правового механизма предотвращения совершения новых финансовых правонарушений.
Типичными примерами правовых мер предупреждения налоговых правонарушений является, например, дополнение части второй НК РФ; главами 26-2 и 26-3, регулирующими специальные налоговые режимы для предприятий малого и среднего бизнеса, индивидуальных предпринимателей, повышению их доли в формировании доходов бюджетов. С другой стороны закрепленные меры, предупредили по большинству видов деятельности- указанных субъектов. предпосылки к совершению налоговых правонарушений.
Правовой мерой также можно назвать и принятые меры, закрепленные в Федеральном законе РФ О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей от 08 августа 200 г, № 29-ФЗ, позволившего сосредоточить в. налоговых органах весь процесс как регистрации в качестве субъектов налогового права, так и постановку на налоговых учет всех потенциальных налогоплательщиков. Данные полномочия- подтверждены и в п.5.3 и п.5.5 Положения о Федеральной налоговой службе. РФ и Указе Президента РФ См. Указ Президента РФ от 09 марта 2014г.№ 34 // СЗ РФ.2014. № . Ст.945; Указ Президента РФ от 20 мая 2014г. № 649 (в редакции Указа Президента РФ от 28 июля 2014г. № 976 Вопросы структуры федеральных органов исполнительной власти. // СЗ РФ. 2014. № 2. Ст. 2023;.
Важной вехой вопросах правоохранительной деятельности, в- том числе деятельности органов МВД по предупреждению налоговых правонарушений и преступлений в налоговой сфере стал Федеральный закон 26 декабря 2008 № 293-ФЗ О внесении, изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части исключения внепроцессуальных прав органов внутренних дел Российской Федерации, касающихся проверок субъектов предпринимательской деятельности Парламентская газета, № 90 декабря 2008;.
Важная роль в предупреждении налоговых правонарушений, по мнению М.Н. Кобзарь-Фроловой, отводится статистическим способам изучения налоговой деликтности Кобзарь-Фролова М.Н. Теоретические и прикладные основы налоговой деликтологии. Монография. М.: ВГНА Минфина России. 2009, -С. 250;. Большая деликтологическая и криминологическая значимость статистики, по мнению правоведов, заключается также в том, что она представляет собой специфическую систему обратной связи.
Объясняют они это тем, что статистические материалы дают основание судить, насколько глубоко были изучен характер противоправного посягательства в налоговой сфере, адекватно сделаны прогностические выводы, оптимально спланированы меры борьбы с ними ж насколько эффективными эти меры оказались.
Информатизация предназначена для использования в деятельности подразделений Федеральной налоговой службы РФ, ускоренной обработки поступающей информации и включает ведение государственного 4 реестра налогоплательщиков, интегрированную многоуровневую базу данных банковских счетов, базу данных обязательных отчетных документов, банк данных нарушений налогового законодательства. В настоящее время запускается программа компьютеризованной передачи налогоплательщиками отчетной документации в налоговые органы и переход на, программное общение через всемирную паутину - систему Интернет.
Следует согласиться с позицией М.Н. Кобзарь-Фроловой, которая справедливо замечает: Статистику преступлений в экономической, в том числе налоговой сфере можно не только увидеть, но и изучать, анализировать, пользуясь официальными данными, размещенными на сайте МВД России. То, что касается налоговых правонарушений, административных правонарушений в области финансов, налогов и сборов, эту информацию получить крайне затруднительно. Сегодня это тайна за семью замками. Между тем открытость и официальное размещение информации о налоговой деликтности в средствах массовой информации и на сайтах в сети Интернет, на наш взгляд, способствовали бы не только проявлению интереса со стороны ученых к данной проблеме, но и способствовали бы правосознанию граждан. Зачастую необходимость правового регулирования тех или иных процессов, протекающих в обществе стихийно, появляется именно в связи с возможностью получить экономически обоснованные данные, которые свидетельствуют о назревшей проблеме.
Понимая важность субъективного фактора можно смело утверждать, что система предупреждения в налоговой сфере невозможна и без эффективного применения мер культурно-воспитательного характера, серьезного воздействия на нравственно-психологическое состояние налогоплательщиков. Как одна из главных задач, решаемых в настоящее время в процессе реформирования налоговых органов, это изменение негативного отношения налогоплательщиков к налоговой системе и налоговым органам.