В качестве еще одного направления в области устранения налоговых правонарушений отмечают борьбу с фирмами – однодневками за счет ужесточение процедуры государственной регистрации юридических лиц и упрощения процедуры ликвидации по инициативе государства организаций, как основного субъекта, с помощью которого налогоплательщики уклоняются от налогов.
Помимо вышеназванных форм предупреждения налоговых правонарушений путем осуществления контроля выделяют также профилактическую работу с налогоплательщиками, разъяснительную работу, кроме того немаловажное место занимает и формирование у налогоплательщиком ответственного отношения к обязанностям в сфере уплаты налогов и сборов. Представляется, что указанные меры целесообразно исследовать в сравнении с зарубежным опытом.
2.2 Зарубежный и российский опыт предупреждения правонарушений в налоговой сфере
Предупреждение налоговых правонарушений, как уже отмечалось выше, осуществляется в рамках налогового контроля в рамках налогового администрирования, под которым понимается деятельность государственных органов исполнительной власти, направленная на обеспечение и реализацию контроля в области соблюдения законодательства о налогах и сборах налогоплательщиками. При этом вопросы совершенствования налогового администрирования являются значимыми в деятельности по предупреждения налоговых правонарушений, поскольку от качества контрольной деятельности налоговых органов зависит и собираемость налогов.
В рамках «Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов» установлена необходимость совершенствования налогового администрирования путем увеличение размера пени для юридических лиц и установление прогрессивной шкалы установления пеней, а предоставление возможности возможность заблаговременного (до момента возникновения задолженности) переноса срока уплаты налога и некоторые иные. Таким образом, анализ программы, позволяет говорить о том, что совершенствование налоговой политики имеет некоторую санкционную направленность и в большей степени связан с введением новых условий привлечения к ответственности. При этом, следует обратить внимание, что вопросы предупреждения налоговых правонарушений в больше степени должны быть связаны не санкциями, а с профилактической работой и формированием у налогоплательщиков положительного отношения к обязанности по уплате налогов. При этом залогом формирования такой позиции, безусловно, является ясность порядка начисления и уплаты налога, наличие дифференцированного подхода к отдельным субъектам налогоплательщиков.
Налоговое администрирование представляет собой основу эффективного функционирования налоговой системы государства, в связи, с чем некачественное его осуществление либо невнятность государственной политики в данной области приводит к увеличению количества налоговых правонарушений, снижению поступлений в бюджеты всех уровней, а также разбалансированности действий уполномоченных государственных органов.
От успешного качественного налогового администрирования во многом зависит уровень налоговых правонарушений, и его успешное осуществление ведет к сокращению налоговых правонарушений.
Основными направлениями налогового администрирования являются устранение административных преград, которые препятствуют налогоплательщикам добросовестно исполнять свои обязанности, а также увеличение эффективности инструментов, которые препятствуют уклонению от налогообложения.[27]
В связи с тем, что целью налогового администрирования выступает обеспечение соблюдения налогового законодательства, выделяют задачи налогового контроля:
– выявление налоговых правонарушений и преступлений;
– привлечение к налоговой, административной и уголовной ответственности виновных лиц;
– предупреждение налоговых правонарушений и преступлений в будущем и др.
Порядок осуществления налогового администрирования в РФ рассмотрен в предыдущем параграфе, остановимся более подробно на зарубежном опыте осуществления налогового контроля и предупреждения налоговых правонарушений в рамках его осуществления.
В первую очередь следует отметить, что несмотря на большое количество положительных моментов зарубежных систем налогового администрирования следует учитывать и иные помимо законодательных основы функционирования налоговой системы, в том числе уровень и степень правовой ответственности членов того или иного государства[28].
Одним из наиболее значимых направлений работы налоговых органов и государства в целом в зарубежных странах по предупреждению налоговых правонарушений в рамках осуществления налогового администрирования, является повышенное внимание сознанию гражданского долга населением. При этом создаются такие условия, при которых субъекты налоговых правоотношений осознают, что неуплата налогов и сборов негативно повлияет на экономическом состоянии государства.
Основными факторами формирования такого отношения служит в первую очередь всесторонне проведение проверок налогоплательщиков. При этом важно отметить, что концепция по улучшению качества налогового обложения США на первое место выводит на вежливое и уважительное отношение к налогоплательщикам, т.е. на соблюдение их прав и интересов в рамках осуществления контрольно-надзорных мероприятий, а уже потом на улучшение обслуживания граждан и повышение эффективности организации деятельности.[29]
Аналогичные принципы заложены и в деятельности налоговых органов Швеции, которые при осуществлении контроля за исполнением налогоплательщиками своих обязанностей ориентируются на принципы – профессионального и точного реагирования государственных органов на совершенные правонарушения, профилактика и меры по информированию населения; – доверия налогоплательщиков, введения доступных для понимания правил налогообложения.
То есть в основу налогового администрирования заложен принцип справедливости, содействия и ясности.
Также большое значение имеет работа с гражданами-налогоплательщиками, направленная на полное и своевременное информирование населения о внесенных изменениях в налоговое законодательство, просвещение в правовых вопросах.
Далее следует отметить, что немалые усилия в зарубежных государствах обращены на упрощение условий налогообложения физических лиц. Основная цель данной деятельности состоит в упрощении процедуры сбора налогов с физических лиц, которая состоит во взимании налогов без непосредственного участия самого лица в данной процедуре. Налогоплательщику остается только оплатить положенную сумму в налоговый орган. Положительной стороной в таком случае является отсутствие контроля самих налоговых органов как получателей за поступление таких сборов. Примером может служить система удержания фиксированной ставки налога у источника выплаты, которая применяется во многих зарубежных странах.
В Финляндии практикуется система, при которой у налогоплательщика существует 2 выбора как платить налог, и такие варианты содержатся на его карточке налогоплательщика: произведен по телефону, либо через сеть Интернет.
Важным моментом является развитие информационных технологий, которые позволяют систематизировать всю информацию.
Во многих странах активно используется процедура «визита и конфискации», которая заключается в наделении сотрудников налоговых структур правом проводить обыски при наличии разрешения судебных органов. Такое разрешение позволяет выявить признаки преступлений, собрать имеющуюся информацию, которая в дальнейшем может служить доказательством мошенничества: тайная или фиктивная деятельность, сокрытие или передача доходов, подлог в налоговой льготе.
Таким образом, осуществление налоговыми органами зарубежный стран налогового администрирования, прежде всего, установления такой систем налогообложения и налогового контроля, которая основана на принципах справедливости, ясности и понятности системы налогообложения, а также упрощения порядка уплаты налогов и сборов, уважительное отношение к налогоплательщикам и профессионализм сотрудников налоговых органов.
Отечественная же система налогового администрирования и предупреждения налоговых правонарушений, как представляется находится в состоянии развития и совершенствования, в связи с чем требуется детальная проработка основных форм и методов осуществления предупреждения налоговых правонарушений, с целью их систематизации.
Представляется, что на основании рассмотренных форм и способов предупреждения налоговых правонарушений следует предложить следующую их систему:
– мероприятия, вытекающие из деятельности налоговых органов в ходе осуществления налогового администрирования;
– иные методы предупреждения налоговых правонарушений, в том числе ведение профилактической деятельности, формирования положительного образа налоговых органов, формирование ответственного отношения налогоплательщиков к своим обязанностям и прочее. При этом представляется необходимым отметить, что такая деятельность должна осуществляться не только органами налоговых служб, но и государством в целом.
Указанное, в частности следует из Послания Президента РФ Федеральному собранию от 0.12.2016 года, из которого вытекает необходимость установления понятной дифференцированной фискальной политики в целях устранения существующих способов уклонения от исполнения налоговых обязанностей.[30]
3. Совершенствование механизма предупреждения правонарушений в налоговой сфере
3.1 Проблемы профилактики правонарушений в сфере налогового законодательства
Налоговые правонарушения представляют собой специфические правонарушения и характеризуются высокой степенью латентности, в этой связи их выявление и профилактика представляется достаточно проблематичной.
Огромное количество субъектов налоговых правоотношений осложняют процесс контроля за ними, в связи с чем зачастую в рамках проводимых контрольных мероприятий выявляются уже имевшие место правонарушения, несмотря на то, что по своей сути контрольно-надзорная деятельность налоговых органов должна быть направлена в первую очередь на профилактику и пресечение налоговых правонарушений, а не их констатации. Такое положение объясняется в первую очередь проблема, связанными с законодательным регулированием налоговых правоотношений, а также социально-экономическими проблемами.
В этой связи представляется выделить ряд проблем, на решение которых должна быть направлена деятельность, как налоговых органов, так и принципов осуществления деятельности по предупреждению нарушений в сфере налогов и сборов.
На сегодняшний день динамично развивающиеся IT-технологии и цифровизация кардинально изменили налоговое администрирование. Упростилась жизнь инспекторам с помощью создания баз данных и автоматизированных систем, позволяющих максимально быстро выявлять факты неуплаты налогов. И это неплохо, однако это весьма ощутимое для бизнеса ужесточение налогового контроля, многомиллионные доначисления по результатам проверок, реальные риски стать фигурантом уголовного дела, субсидиарная ответственность собственника, директора, главного бухгалтера.
На фоне усиления мощи налогового контроля становится все более заметным дисбаланс прав, возможностей налоговых органов и налогоплательщиков. На практике бизнес сталкивается не только с большим количеством требований, закрепленных на законодательном уровне, но и с расширительным толкованием своих прав инспекторами, с процедурными нарушениями в ходе проверок, незаконными требованиями. Налоговых проблем у бизнеса накопилось немало.
Но при на практике налогоплательщики не в состоянии провести доскональный анализ контрагентов на их «налоговую чистоту», который нередко требуют налоговые и судебные органы. Это происходит потому, что нет полноценных официальных источников информации о неблагонадежных юридических лицах и ИП.
Информация в Личном кабинете налогоплательщика и сервисы ФНС на сегодняшний день не дают полного представления о возможных рисках компании. Существующие сервисы для проверки контрагентов (например, https://egrul.nalog.ru, https://kad.arbitr.ru, https://gks.ru/accounting_report и др.) имеют немало недостатков.
С нашей точки зрения, для достижения определенного баланса в сложившейся ситуации, когда налоговые органы обладают полноценным массивом информации о юридических лицах и ИП, было бы логичным создание Единого информационного ресурса со сведениями о недобросовестных лицах, в т.ч. о наличии несформированного источника для вычетов по НДС. Это существенно бы помогло бизнесу, ускорило, упростило процесс проверки контрагентов, а также способствовало формированию надежной системы внутреннего контроля с целью минимизации налоговых рисков и профилактики налоговых правонарушений. Как было отмечено присутствующими, в идеале хотелось бы установить «презумпцию добросовестности» контрагента, включенного в Единый информационный ресурс (ЕГРЮЛ (ЕГРИП) и не имеющего негативных признаков.
Не менее серьезным оказался вопрос нарушений, допускаемых в ходе мероприятий налогового контроля (допросы, опросы, выемка предметов и документов) в том числе из-за отсутствия четкого регламентирования на законодательном уровне порядка, условий из проведения. Как было отмечено, на данный момент на законодательном уровне нет ограничений по времени допроса свидетеля в ходе налогового контроля, что ущемляет права граждан.
Допускаются оформления результатов выемки после 22 ч., допросы свидетелей затягиваются до позднего времени, встречаются случаи проведения осмотров помещений контрагентов в рамках «встречной» проверки. Нарушений на практике хватает, как было отмечено участниками мероприятий, которые видят выход из ситуации через регламентирование мероприятий налогового контроля.
Стоит отметить, что для восстановления баланса отношений между инспекторами и налогоплательщиками целесообразно установить право налогоплательщика вести аудио- и видеозапись во всех случаях взаимодействия с представителями налоговой службы и правоохранительными органами (в т.ч. запись заседаний «комиссий», телефонных звонков от налоговых инспекторов и т.п.) и использование данных материалов в суде.
В настоящее время расширяется диапазон и количество обязательных для бизнеса норм и требований не только налогового, но и неналогового регулирования, а именно:
– онлайн-кассы (54-ФЗ и подзаконные нормативные акты);
– маркировка товаров (488-ФЗ, соглашение о маркировке товаров в ЕвраЗЭС, многочисленные распоряжения и Постановления Правительства, другие подзаконные нормативные акты);
– готовящаяся прослеживаемость товаров (текст законопроекта: ID проекта 02/04/06-19/00092613).
При этом, по мнению С. А. Ядрихинской, на примере законодательства о ККТ имеет место, во-первых, неопределенность правовых норм, размытость формулировок и, в связи с этим, неоправданная сложность для практического применения; во-вторых, в целом невозможность применения отдельных положений закона после его принятия и вступления в силу для целых отраслей: при безналичных расчетах и ЭСП.[31]