Необходимость сотрудничества налоговых и правоохранительных органов объясняется следующим.
В первую очередь, это обусловлено важностью борьбы с налоговыми правонарушениями. Это объясняется тем фактом, что существует множество способов, позволяющих сокрыть финансовую базу, а также возникающие и функционирующие в ней преступность и коррупцию (так, в налоговые органы налогоплательщики умышленно не представляют налоговую отчетность в 40% случаев). Решение данной проблемы зависит от эффективного сотрудничества органов внутренних дел и налоговых органов.
Из используемых на практике методов такого сотрудничества необходимо отметить:
– обмен информацией о нарушениях налогового законодательства, полученной оперативным путем;
– содействие налоговым органам в изъятии документации;
– обеспечение сохранности денежных сумм и материальных ценностей на проверяемых объектах при проведении совместных проверок.
Необходимость взаимодействия между органами внутренних дел и налоговыми органами обусловлена общностью задач, выполняемых ими в сфере налогов и сборов. К таким задачам, главным образом, относится проведение совместных проверок плательщиков налогов и сборов, а также обмен оперативной информацией, которая составляет налоговую тайну.
Органы внутренних дел по согласованию с налоговыми органами могут участвовать в обеспечении личной безопасности при проведении контрольных проверок. При оказании практической помощи сотрудникам налоговых органов во время исполнения ими своих должностных обязанностей, правоохранительные органы должны принять меры для привлечения к ответственности лиц, которые препятствуют осуществлению сотрудниками налоговых органов своих непосредственных функций.
Совместный приказ МВД России и ФНС России от 30 июня 2009г. № 495/ММ-7-2-347 «Об утверждении порядка взаимодействия между органами внутренних дел и налоговыми органами по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» урегулировал условия и порядок проведения мероприятий, необходимость в которых возникла после упразднения Федеральной службы налоговой полиции, – совместные выездные проверки налогоплательщиков органами внутренних дел и налоговыми органами, а также межведомственный обмен информацией о налоговых правонарушениях. Передача материалов органами внутренних дел в налоговые органы осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия решения.[42]
Также, необходимо отметить, что взаимодействие налоговых органов с органами внутренних дел и таможенными органами в России обусловлено тем фактом, что одним из приоритетов государства является оказание содействия для успешного развития внешней торговли. Это может оказаться возможным только при совместной выработке согласованных позиций и таможенных и налоговых органов, которые будут основаны на приоритете соблюдения законных прав субъектов внешней торговли. Наряду с этим должен обеспечиваться разумный баланс и публичных и частных интересов, который будет способствовать решению первостепенных задач таможенных органов, таких как:
– предупреждение нарушений законов Российской Федерации в области таможенного дела;
– формирование доходной части государственного бюджета;
– борьба с отмыванием доходов, которые были получены преступным путем.
Главным принципом деятельности таможенных органов является эффективность их работы. Нужно подчеркнуть, что таможенные органы во всем мире имеют особенное положение в структуре государственных органов, также как и в рамках международного сообщества. Защита границ государства, сбор таможенных налогов и пошлин, упрощение организации работы таможенной администрации налагает на данные органы определенную ответственность. Эти направления, являющиеся приоритетными, составляют основу работы всей таможенной службы, но перед ними, помимо этого, стоят задачи обеспечения международного сотрудничества.
Основной объем правонарушений в области таможенного дела совершается в целях занижения объема предъявляемых к уплате таможенных пошлин либо в целях уклонениях от них вовсе. Из этого можно сделать вывод, что целесообразнее было бы увеличить эффективность правоохранительной работы таможенных органов. Работникам налоговых органов, таможенных органов и органов внутренних дел нужно направить усилия на выявление коррупции в области внешнеэкономической деятельности.
Для дальнейшего усовершенствования механизмов реализации условий, регулирующих отношения в налоговой сфере и в сфере внешней торговли необходимо налаживать взаимодействие налоговых органов с правоохранительными органами.
Обмен информацией между налоговыми и таможенными органами об организациях, которые не представляют отчетность в таможенные органы, является основой их сотрудничества. В свою очередь, таможенные органы отправляют в налоговые органы информацию об организации деятельности в сфере внешней торговли этими организациями.
Важность борьбы с налоговыми преступлениями объясняется, главным образом, тем, что она дает возможность уменьшить финансовую базу, на основании которой функционирует экономическая, а также организованная преступность и коррупция. Достижение заданных целей зависит от эффективного сотрудничества налоговых органов и правоохранительных органов.
Можно обозначить объективные предпосылки существующей необходимости усиления взаимодействия между налоговыми и правоохранительными органами на современном этапе борьбы с экономическими преступлениями, которые обусловлены рядом причин, таких как:
– объективная необходимость комплексного подхода к сбору, анализу и оценке информации о криминогенной обстановке в налоговой сфере, так как ни один из данных органов не владеет ею в полном объеме;
– наличие общих задач и целей по обеспечению законности в экономической сфере государства;
– реальная возможность успешного использования оперативно-розыскных сил, средств и методов органов внутренних дел в борьбе с налоговыми преступлениями.
Взаимодействие между налоговыми и правоохранительными органами проявляется в следующих совместных мероприятиях:
– планирование, а также проведение мероприятий, которые направлены на решение задач взаимодействия указанных органов;
– разработка и принятие совместных законодательных актов по вопросам, которые отнесены к их ведению;
– проведение совместных научно-практических семинаров и совещаний, вместе с участниками внешнеэкономической деятельности, которые направлены на организацию содействия развитию внешней торговли;
– информационное взаимодействие, а также предоставление сведений по вопросам, вызвавшим интерес со стороны вышеуказанных органов, с учетом принципа конфиденциальности;
– объединение усилий по выявлению, пресечению и предотвращению нарушений налогового и таможенного законодательства;
Целями проведения данных мероприятий служат своевременная и полная уплата налогов и сборов, таможенных платежей, а также увеличение эффективности обеспечения обязанностей по уплате налоговых платежей. Необходимо подчеркнуть, что указанные формы взаимодействия нуждаются в развитии и постоянном наполнении их реальным содержанием.
Взаимодействие налоговых органов и правоохранительных органов осуществляется на различных уровнях. На уровне МВД России, ФТС России и ФНС Российской Федерации такое взаимодействие носит по большей части нормотворческий характер. На уровне же органов внутренних дел, территориальных инспекций ФНС и территориальных таможенных органов данное взаимодействие осуществляется в правоприменительной деятельности.
Анализ действующего законодательства, которое регламентирует компетенцию и налоговых и правоохранительных органов в сфере борьбы с налоговыми преступлениями, позволяет сделать вывод о том, что в законодательных актах мало проработаны вопросы сотрудничества, нет согласованности правовых норм, не решаются вопросы о должностных лицах комплексных групп, также как и их ответственности, что в свою очередь отрицательно отражается на взаимодействии правоохранительных и налоговых органов.
Для дальнейшего усовершенствования деятельности по обеспечению условий контрольной работы за соблюдением налогового законодательства и в целях наиболее полного и своевременного отражения информации о плательщиках налогов, сборов и таможенных платежей необходимо создание единой информационно-аналитической системы между территориальными органами внутренних дел, таможенными органами и налоговыми органами, а также Федеральной регистрационной службой РФ.[43]
Таким образом, следует констатировать, что современное состояние взаимодействия налоговых и правоохранительных органов, несмотря на достаточно полную регламентацию, все же требует внесения изменений с целью более оперативного обмена рассматриваемыми службами информацией, оказания содействия в осуществления контрольных функций и прочее.
Заключение
В работе выполнен системный анализ ряда отечественных трудов, посвященных вопросам сущности налоговых правонарушений, методов и форм противодействия им, вопросам совершенствования механизма предотвращения налоговых правонарушений, а также исследована нормативно-правовая база обеспечивающая функционирования налоговых органов, как субъектов налогового администрирования.
Поставлены и решены следующие задачи: определена сущность налогового правонарушения и его признаки, отграничивающие налоговое правонарушение от налогового преступления. Установлена самостоятельность налогового правонарушения как вида противоправной деятельности, исходя из наличия определенных, присущих только ему особенностей и специфики.
Изучены формы и методы предупреждения налоговых правонарушений, определена необходимость развития нефискальных, а консультативных форм предотвращения налоговых правонарушений, необходимость развития правовой грамотности формирования положительного отношения субъектов налоговых правоотношений к своим налоговым обязанностям.
В ходе изучения методов противодействия налоговым правонарушениям изучены некоторые аспекты проведения налогового контроля в различных форма, а также исследованы вопросы соотношения налогового контроля и налогового администрирования. Установлено, что налоговый контроль является одной из функций налогового администрирования. т.е. является его составным элементов. Кроме того, налоговый контроль является основным методом противодействия налоговым правонарушениям.
Изучены проблемы предотвращения налоговых правонарушений, в числе которых названы несовершенство законодательного регулирования налоговых правоотношений, его сложность, объемность, и частые изменения и другие, изучены механизмы взаимодействия налоговых органов и иных органов власти в сфере противодействия налоговым правонарушениям, установлена необходимость совершенствования механизма обмена информацией о налоговых правонарушениях между органами власти, выявлены особенности деятельности налоговых и правоохранительных органов в рамках пресечения и выявления налоговых правонарушений, изучена нормативная правовая база, регламентирующая порядок взаимодействия указанных структур.
К основным проблемам профилактики налоговых правонарушений следует относить несовершенство законодательной базы, отсутствие грамотной разъяснительной деятельности налоговых органов, рост фискальной направленности пресечения налоговых правонарушений. При этом не решенными остаются вопросы высокой латентности таких правонарушений, отсутствует механизм выявления налоговых правонарушений в «теневой» экономике, что, безусловно, негативно сказывается финансовой и экономической стабильности государства.
С правовой точки зрения существует необходимость установления единого правила исчисления налогов, подлежащих уплате субъектами налогообложения, осуществление деятельности по выработки единой правоприменительной практики, осуществления деятельности по устранению несоответствий в нормах права.
Отсутствие четко функционирующей системы за исполнением налогового законодательства, предупреждению и пресечению налоговых правонарушений можно назвать организационными причинами уклонения от уплаты налога.
В качестве технических причин можно отнести различные недостатки существующих форм и методов налогового контроля.
По нашему мнению, существует необходимость проведения грамотной кадровой политики, выработка единого механизма отслеживания правонарушений в рассматриваемой сфере, безусловно, обилие субъектов налогообложения существенно усложняет решение проблемы контроля, однако, не исключает его необходимости.
К группе нравственно-психологических причин следует относить уровень воспитания, образования, уровень правовой культуры и прочие свойства личности, опосредованно влияющие на его модель поведения.
Рассматриваемые причины, безусловно, не могут быть решены лишь посредством установления норм права, требуется проведение разъяснительно работы, осуществление образовательной и воспитательной деятельности, направленной на повышение общей правовой культуры общества.
Вопрос же о предупреждении остается открытым, поскольку после исполнения предписания налогового органа в части устранения допущенных нарушений и уплаты соответствующей санкции возможность совершения участником налогового правоотношения аналогичного правонарушения очень велик.
Причина указанного, как представляется, кроется в существующих экономических и социальных проблемах государства, выражающееся в достаточно высокой степени налогового обременения субъектов налоговых правоотношений, и низких санкционных мерах. В этой связи теоретиками и практиками финансового права предлагаются меры по усилению фискальной функции налоговых органов, повышении налоговых санкций за совершенные правонарушения. Представляется, что такое предложение имеет право на существование, однако его эффективность во много связана с дифференциацией подходов к исчислению налогового бремени для отдельных субъектов налоговых правоотношений. К указанному в частности, призывал в своем Послании Федеральному Собранию в декабре 2016 года Президент РФ В.В. Путин, из выступления которого следует необходимость осуществления реформирования системы налогообложения, установление дифференцированного подхода к льготам в области налогов и сборов, их адресности.
Безусловно, в рамках осуществляемых проверок должна осуществлять работа по предупреждению новых правонарушений путем разъяснения того, как и каким образом должно действовать лицо (физическое или юридическое) при осуществлении своих прав и обязанностей в налоговых правоотношениях.