Актуальность темы диссертационного исследования. Ответственность за налоговые правонарушения многоаспектна. Основная, налоговая, предусмотрена Налоговым Кодексом Российской Федерации (Далее – НК РФ). Но возможны и другие, например, административная ответственность за налоговые правонарушения.
Налоги занимают ведущее место в формировании финансовых ресурсов государства. Возложение на граждан обязанности платить налоги и сборы стало объективно обоснованной экономическими преобразованиями в российском обществе необходимостью. Взимание налогов есть одна из правовых форм изъятия части собственности у граждан и физических лиц.
Положения статьи 57 Конституции РФ[1], вменяющие обязанность каждому гражданину Российской Федерации уплачивать законно установленные налоги и сборы, неоднократно становились предметом толкования со стороны Конституционного Суда Российской Федерации. В этой обязанности налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов общества.
Обеспечить своевременное и полное поступление налогов и сборов в государственные бюджетные и внебюджетные фонды, призваны налоговые органы Российской Федерации Совершенствование налогового администрирования, в рамках Федерального закона от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ1 «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования», есть важный этап регулирования деятельности налоговых органов, направленный на исполнение возложенной государством на налоговые органы задачи.[2]
Налоговое администрирование, в нашем понимании, есть повседневная деятельность налоговых органов и их должностных лиц, направленная на
своевременную и полную уплату налогоплательщиками налогов, сборов и иных обязательных платежей.
В рамках налогового администрирования происходит превенция налоговых правонарушений. Высокий уровень налоговых правонарушений, сложности с их выявлением составляют особую актуальность и значимость исследования правовой характеристики налогового правонарушения, их сущности, особенностей их пресечения и предупреждения.
В условиях проведения налоговых и административных реформ, повышается интерес государства к вопросам совершенствования налогового администрирования и расширения его предмета Указанный круг вопросов определил актуальность темы исследования.
Все вышеназванные обстоятельства не вызывают сомнений в актуальности предстоящего исследования.
Степень научной разработанности темы исследования. Вопросы совершенствования пресечения административных нарушений в налоговой сфере являются постоянным предметом исследований. Наиболее интересные с точки зрения данного исследования, представляются работы ряда ученых, среди которых выделяются: Калантарова Э. И.,Мошкович А.А., Футо С.Р.,Баташева Ф.А., Баташева Э.А. и др.
Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе налогового администрирования должностных лиц, налоговых и иных контролирующих органов в сфере налогов и сборов.
Предметом исследования являются правовые нормы, регулирующие отношения в процессе налогового администрирования, научные взгляды и теоретические исследования этих отношений, а также судебная практика по налоговым спорам
Цель исследования дать провести анализ административных налоговых правонарушений на современном этапе, выявить направленность налоговых правонарушений, а также предложить меры по совершенствованию законодательства в сфере предупреждения административных нарушений в налоговой сфере и практики ее применения.
Цель исследования предопределила решение следующих взаимосвязанных задач;
– определить понятие налогового правонарушения и его состав;
– исследовать виды и признаки налоговых правонарушений;
– рассмотреть особенности административной ответственности за нарушения налогового законодательства в современных условиях;
– исследовать содержание и правовая регламентацию ответственности за правонарушения в сфере налогообложения;
– изучить основание применения административной ответственности в налоговой сфере;
– выявить процессуально-правовые основы привлечения к административной ответственности в сфере налогообложения;
– проанализировать пути совершествования законодательства в области противодействия налоговым правонарушениям.
Теоретическую основу исследования составили идеи, отраженные в трудах отечественных ученых по финансовому, налоговому, административному, уголовному праву, административной и налоговой деликтологии и криминологии, а также публикации в периодической печати по рассмотренным вопросам.
Правовой основой – Конституция Российской Федерации, федеральное законодательство России, законодательные акты субъектов Российской Федерации, подзаконные нормативные акты, содержащие нормы административного, финансового, налогового права.
Методологическую основу исследования составляют общенаучный метод диалектического познания, метод системного правового анализа, формально логический метод, метод сравнительно-правового исследования, формально-догматический метод и др.
Структура работы обусловлена выбранной темой исследования, поставленной целью и задачами. Настоящая работа состоит из введения, трех глав, заключения и спискаиспользуемой литературы.
1. Общая характеристика административной ответственности за правонарушения в сфере налогообложения
1.1 Понятие налогового правонарушения и его состав
Правонарушение является действием в нарушение норм законодательства, которое осуществлено дееспособным гражданином и имеет вредоносные последствия для всего общества и отдельных его членов.
Здесь следует учитывать, что правонарушением может считаться не только действие, нарушающее нормы права, но и аналогичного рода бездействие. Причинами противоправных действий зачастую становятся желания одного лица, удовлетворить свои потребности за счет нарушения прав и интересов другого лица или лиц. Многие исследователи проблемы правонарушений утверждают, что уровень опасности для общества противоправных действий существенно зависит от биологических и психологических особенностей лица, совершающего их. Под понятие правонарушений нельзя подвести такие категории как мысли, помыслы, чувства, но до тех пор, пока они не найдет реального выражения в противоправных действиях или бездействиях.[3]
На современном этапе налоговое правонарушение, согласно статье 106 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ), – это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.
В экономических и геополитических условиях важное значение приобретает финансовая стабильность государства, возможность исполнения им своих основных функций в социальной, политической, военной и экономической сферах.
Одним из наиболее важных вопросов в условия санкционной политики и попыток изоляции России встает вопрос внутренней стабильности, что в свою очередь напрямую связано с наполняемостью бюджета, поскольку состояние бюджета, уровень дефицита и профицита бюджета напрямую влияют на качество реализации государства его основных функции: обеспечение безопасности, в том числе и экономической, и стабильности в обществе.
Одним из основных источников наполнения бюджета, как на федеральном, так и на уровне субъектов РФ выступают налоги и сборы. Из указанного вытекает, что важным, если не единственным способом наполнения бюджета за счет налогов и сборов является строгое выполнение всеми участниками налоговых правоотношений своих обязанностей по уплате налогов.[4]
В связи с чем, существует необходимость строгого контроля со стороны государства в лице уполномоченных органов за соблюдением действующего налогового законодательства, пресечения налоговых правонарушении.
Учитывая важность и значение для экономической безопасности состояния налоговой системы и функционирования налоговой политики, представляется целесообразным выделять, из экономической безопасности безопасность налоговую.
Одним из наиболее серьезных и существенных признаков налоговой безопасности является наличие специфических угроз.
При решении проблем налоговой безопасности важно учитывать, что формирование налоговых угроз осуществляется в процессе сложного взаимодействия как внутренних так внешних факторов, способных оказывать разное влияние на состояние налоговой системы в целом. При этом такое влияние может носить как позитивный, так и негативный характер.
Представляется, что такой подход к определению налоговой безопасности соответствует направлению национальной политики сфере обеспечение финансовой безопасности государства, а значит, важное значение приобретает осуществление всеми субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей по уплате налогов и сборов.
Ненадлежащее исполнение или неисполнение субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей, установленных НК РФ ведет к снижению уровня налоговой дисциплины, падению собираемости налогов, а также способствует росту налоговой деликтности. В связи с этим нарушение законодательства о налогах и сборах может рассматриваться как угроза финансовым интересам государства[5].
Основные права и обязанности в области налогообложения закреплены в НК РФ, нормы которого направлены на урегулирование следующих вопросов виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.[6]
В статье 106НК РФ содержится и легальное понятие налогового правонарушения, под которым понимается «виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность».[7]
Как отмечает М.Г. Савилов, «причины налоговых правонарушений и преступлений обусловлены самой налоговой системой Российского государства, действием хотя и не очень высоких, но достаточно большим количеством различных налогов и сборов, которые должны платить как физические, так и юридические лица. Причем платить своевременно и полно».[8]
Выступая в качестве наиболее эффективного инструмента государственного регулирования, как национальной экономики, так и международных процессов, налоги, а вернее их уплата оказывают непосредственное влияние на эффективность деятельности государства в финансовой сфере и на его экономическую безопасность.
В теории финансового права принято считать, что налоги выполняют две основные функции:
– фискальную, под которой следует понимать осуществление финансирования расходов государства за счет налоговых поступлений для создания общественных благ. В этой связи, представляется, что налоговая фискальная политика выражается в совокупности мероприятий, которые выполняются государством в процессе формирования доходной части государственного бюджета;
– регулирующую, которая находит свое выражение в перераспределении государством национального дохода. Посредством данной функции увеличивается или сокращается платежеспособный спрос отдельных групп экономических субъектов, усиливаются или ослабляются стимулы к накоплению капитала, повышается или понижается влияние на уровень экономической активности в стране и темпы экономического роста.[9]
Налоги оказывают непосредственное влияние на экономическое состояние государства, бюджетную систему, органы местного самоуправления.
Таким образом, следует говорить о том, что налоги, являясь механизмом обеспечения экономической безопасности занимают важное место в системе национальной безопасности. В этой связи нарушение субъектами налоговых правоотношения норм, установленных законодательством о налогах и сборах способствует снижению экономической безопасности страны, ухудшению экономического пространства, что в свою очередь ведет к снижению инвестиционной привлекательности государства, снижению доходов государства, росту дефицита бюджета.
Исходя из изложенного можно сделать вывод, что налоговое правонарушение – представляет реальную угрозу национальной безопасности государства, причем не только экономической, но и безопасности в целом. Уменьшение поступлений в бюджет, уход хозяйствующих субъектов «в тень», и прочее провоцирует повышение социальной напряженности, что в условиях происходящей в настоящее время смены геополитических игроков может привести в дестабилизации государства, нарушению его целостности, установлению «внешнего» управления государством.
Состав налогового правонарушения состоит из следующих элементов:
1. Объекта – защищенные ценности, которым вредит лицо в результате противозаконных деяний;
2. Субъекта – лица, совершившие противоправное деяние;
3. Объективной стороны – собственно правонарушение, за которое лицо несет ответственность, установленную НК РФ;
4. Субъективной стороны – доказательство фактического умысла, вины или неосторожности.
Таким образом, понятие и состав налогового правонарушения схожи с понятием и составом любого другого правонарушения, будь то, скажем, административное либо уголовное, которые, по сути, обладают аналогичным составом, да и признаки у них сходны.