Материал: Налоговое планирование налоговой базы по налогу на прибыль

Метод ситуационного налогового планирования. Этот метод прост и доступен для любой организации. Данный метод можно применять, если мы хотим оценить выручку, расходы и налог на прибыль по конкретной хозяйственной ситуации, например, по конкретному хозяйственному договору.

Порядок планирования можно представить в виде следующих действий:

. Формируется система договорных отношений организации.

. Подбираются типичные хозяйственные операции, которые организации предстоит выполнять повседневно или эпизодически.

. Затем разрабатываются различные ситуации с учетом уже выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни, реализуемые в нескольких вариантах.

Расчетно-аналитический метод. Расчетно-аналитический метод предполагает расчет показателей на основе анализа достигнутых величин за прошедшие периоды, индексов их изменения и экспертных оценок развития. Этот метод применим при расчете и анализе налогооблагаемых баз, а также их составляющих, а также при планировании налогов за прошлые периоды. Для использования метода может быть использована форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» (отчет «о финансовых результатах»).

Согласно этому методу могут подвергаться сравнению квартальные, месячные и годовые показатели.

Балансовый метод. Балансовый метод состоит в создании бухгалтерской модели хозяйственной или финансовой ситуации. То есть он предполагает рассмотрение той или иной ситуации (или отдельной операции) путем составления бухгалтерских проводок и на их основе - расчета баланса. Балансовый метод наиболее целесообразно использовать в налоговом планировании, во-первых, при проведении анализа с точки зрения налоговых последствий текущих хозяйственных и финансовых операций на стадии заключения договоров, определении оптимальной формы сделки и, во-вторых, в некоторых случаях при формировании учетной политики организации как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

Графический метод. Графический метод путем наглядных схем и графиков позволяет оценить размер доходов, расходов и уплачиваемых налогов в прогрессии. Данный метод удобен при предоставлении информации руководству.

3. Анализ механизма налогообложения прибыли и разработка мероприятий по снижению налогооблагаемой базы

.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Плайм» основано в 2002 году. Данная организация является обществом с ограниченной ответственностью, оно учреждено несколькими юридическими лицами. Уставный капитал ООО разделен на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своих акционеров. В случае если имуществу общества должностным лицом или его работником был нанесен материальный ущерб, то он подлежит возмещению виновником в соответствии с действующим законодательством.

ООО «Плайм» является юридическим лицом с момента государственной регистрации и действует на основании Устава и законодательства России. Не имеет вышестоящей организации. Предприятие действует в условиях полной самостоятельности и самоуправления, хозрасчета и самофинансирования.

Основными видами деятельности торгового предприятия являются: розничная торговля товарами народного потребления; оптовая торговля товарами народного потребления; консультационные услуги.

Ассортимент ООО «Плайм» представлен следующими группами товаров:

·        обувь;

·        чулочно-носочные товары;

·        сопутствующие товары (крема для обуви, щетки и т.п.).

Предлагаемый ассортимент распределяется по следующим признакам.

По половозрастному признаку:

·        мужская обувь (разных возрастных категорий и социальных слоев);

·        женская обувь (разных возрастных категорий и социальных слоев);

·        детская обувь (специальный детский отдел);

По назначению:

·        домашняя обувь (туфли комнатные, чувяки и т.п.);

·        спортивная обувь (туфли гимнастические, спортивные);

·        повседневная обувь (туфли, ботинки, сабо и т.п.);

·        туфли модельные;

·        резиновая обувь (сапожки, ботинки, галоши).

По виду материала:

·        кожаная обувь (юфтевая, хромовая, замша и т.п.);

·        резиновая (из резины, полимерная);

·        валяная (фетровая, грубошерстная, полугрубошерстная).

Структура товарооборота по отдельным ассортиментным группам представлена на рис. 2.1-2.3.

Рис. 2.1 Структура товарооборота предприятия в 2012 году, %

Рис. 2.2 Структура товарооборота предприятия в 2013 году, %

Рис. 2.3 Структура товарооборота предприятия в 2014 году, %

Как показывают данные рис. 2.1-2.3, в структуре товарооборота преобладает ассортиментная группа - обувь, являющаяся для торгового предприятия основной. Так, доля обуви в структуре товарооборота за 2012-2014 гг. выросла с 93% до 93,50%. Второе место в структуре товарооборота занимают чулочно-носочные изделия.

Организационная структура управления ООО «Плайм» представлена на рис. 2.4. Структура предприятия построена по линейному признаку. Для таких структур характерны: ответственность на закрепленном участке работы, жесткость и сбалансированность полномочий.

Рис. 4. Организационная структура ООО «Плайм»

Директор управляет работой всех подразделений предприятия, соблюдение торгово-технологического процесса, то есть представляет интересы предприятия во внешней среде, разрабатывает стратегию развития, занимается организацией работы подразделений и их контролем.

Начальник торгового отдела обеспечивает заключение договоров поставки и купли-продажи, совершает коммерческие сделки, разрабатывает ценовую политику предприятия, ищет новые рынки сбыта, изучает конкурентов магазина, конъюнктуру рынка.

Товароведы обеспечивают широкий товарный ассортимент, контролируют своевременный завоз товаров.

Участвуют в приемке от поставщиков товара по качеству, контролируют состояние тары и упаковочных материалов, правильное хранение товара.

Следят за своевременным и правильным оформлением витрин, ценников. Принимают меры по реализации «неликвидов», сокращению товарных потерь, увеличению и ускорению товарооборота.

Заведующие отделами занимаются организацией работы торгового отдела, контролируя обеспечение необходимого ассортиментного минимума товаров и соблюдение нормативных товарных запасов, контролируют работу продавцов. Ведет учет наличия на складе материальных ценностей в ведет отчетную документацию по их движению.

Бухгалтерия осуществляет контроль за выполнением хозяйственных договоров, ведет учет и анализ движения товаров и денежных средств, расчеты с поставщиками и покупателями, формирует цену товара, рассчитывает и анализирует финансовые результаты деятельности предприятия, составляет бухгалтерские отчеты, бухгалтерский баланс, ведет счета аналитического учета, текущие счета, начисляет заработную плату работникам предприятия. Штат бухгалтерии состоит из главного бухгалтера, которому подчинены бухгалтер и старший кассир. Главный бухгалтер следит за финансовым потоком на предприятии, созданием системы финансовой информации, работой бухгалтерии.

3.2 Анализ начисления и уплаты налога на прибыль за 2012-2014 гг.

Предприятие находится на общей системе налогообложения и уплачивает следующие налоги:

. Налог на добавленную стоимость - федеральный налог. Предприятие уплачивает налог по основной ставке 18%. Уплата исчисленного налога на предприятии проводится безналичным путем.

. Налог на прибыль - федеральный налог. Он распределяется между двумя бюджетами: федеральным и региональным (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ). До 2008 года налоговая ставка устанавливалась в размере 24 процентов. В федеральный бюджет налог на прибыль зачислялся по ставке 6,5 процента, в региональный - по ставке 17,5 процента. С 2009 года ставка составляет 20%, при этом 18% направляется в региональный бюджет, а 2% - в федеральный. Эти изменения были установлены Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

. Налог на имущество - региональный налог. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации (ст.380п.1 НК РФ) и не могут превышать 2,2 процента. Организация уплачивает налог по ставке 2,2%.

. Налог на доходы физических лиц - федеральный налог. Организация ООО «Плайм» является налоговым агентом по данному налогу. Пунктом 1 ст.226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, признаются налоговыми агентами, то есть обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 НК РФ. Исчисление и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, выплачиваемых налоговым агентом, за исключением доходов, перечисленных в ст.214.1, 227, 228 НК РФ (п.2 ст. 226 НК РФ).

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ. Всего таких ставок пять - 9, 13, 15, 30 и 35%. Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). К таким доходам, например, относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не поименованы в п. п. 2 - 5 ст. 224 НК РФ.

Транспортное средство, использующееся в организации в производственных целях, арендовано у другой организации, соответственно данное транспортное средство не принадлежит ООО «Плайм», и транспортный налог по нему не уплачивается.

Расчетом налоговых платежей и формированием отчетности по налогам в организации занимается сам главный бухгалтер. Бухгалтер же осуществляет учет, расчет страховых взносов, а бухгалтер-кассир осуществляет сдачу отчетности по налогам и взносам, оплату налоговых платежей.

Кроме налоговых платежей, бухгалтерия предприятия организует уплату неналоговых платежей, в том числе оплату счетов поставщиков товаров, материалов, основных средств и т.д., а также и оплачивают счета поставщиков различных услуг. Документы на оплату могут поступать в бухгалтерию от отдела продаж. В случае выставления счета поставщиком, менеджер по продажам подписывает счет у руководителя, и предъявляет его в бухгалтерию на оплату. Бухгалтер в программе «1С:Бухгалтерия» формирует платежное поручение на перечисление средств поставщику, и производит оплату.

Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

Как уже было описано ранее, расчетный налог на прибыль в ООО «Плайм» рассчитывается по данным бухгалтерского учета, зависит от доходов и расходов для целей бухучета, но корректируется на временные и постоянные разницы, в результате которых образуются постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства. В таблице 3.1 представлены данные о расчете налога на прибыль:

Таблица 3.1 Формирование расчетного налога на прибыль в ООО «Плайм» в 2012-2014гг.

В таблице 3.2 представим данные о доходах и расходах фирмы за 2014 год поквартально.

Итак, расчет условного расхода по налогу на прибыль производится по следующей схеме:

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль =

Сумма бухгалтерской прибыли* Налоговая ставка

Сумма бухгалтерской прибыли (налогооблагаемая прибыль) = Налогооблагаемые доходы - Вычитаемые расходы - Убытки прошлых лет

Таблица 3.2 Формирование расчетного налога на прибыль в ООО «Плайм» в 2014 году по кварталам

При этом понятно, что суммы доходов, облагаемые по другим ставкам (15%, 9%, 0%), должны считаться отдельно (таких доходов у ООО «Плайм» за 2012-2014гг. не было). А полная сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль получается суммированием всех видов доходов, умноженных на свою соответствующую этому доходу) ставку налога на прибыль. Условный доход по налогу на прибыль возникает в случае бухгалтерского убытка.

Далее налог скорректируем, то есть полученный расчетным путем налог изменяется на временные и постоянные разницы. Постоянная разница - это доход или расход, отраженный на счетах бухгалтерского учета отчетного периода и исключаемый из состава доходов или расходов для целей налогообложения как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы возникают, например, при получении доходов (ст. 251 НК РФ), а также при осуществлении расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ. Постоянные разницы могут возникать также в тех случаях, когда какие-либо доходы или расходы признаются в целях налогообложения, но на счетах бухгалтерского учета не отражаются.