Обратной проводкой отражается его уменьшение.
ОНА отражаются в активе баланса в первом разделе (во «Внеоборотных активах»).
Постоянные налоговые обязательства (ПНО) - рассчитанная условная сумма налога на прибыль с расходов, которые не включаются в расходы для целей налогообложения, но включаются в расходы для целей бухгалтерского учета. Постоянное налоговое обязательство фактически уменьшает сумму прибылей и убытков предприятия и увеличивая рассчитанный ранее расчетный налог на прибыль.
В целом, схема расчета налога на прибыль имеет следующий вид
(см.рис.1.5):
Рис. 1.5 Расчет налога на прибыль с учетом временных и постоянных разниц
Таким образом, использование отложенных и постоянных активов и обязательств делает возможным совмещение бухгалтерского и налогового учета, их непротиворечие.
В целях определения налоговой базы и исчисления налога на прибыль организации составляют налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего учета на бланке установленной формы.
Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.
По итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрошенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
На основании вышеизложенного теоретического материала можно резюмировать.
Экономическая сущность налога на прибыль выражается в том, что он является важным доходообразующим налогом для бюджета страны, а также инструментом регулирования поведения экономических агентов.
Налог на прибыль является прямым налогом, его базой является разница между доходами и расходами, определенными для целей налогового учета. Основная ставка - 20%.
Основным нормативно-правовым актом, регулирующим налог на прибыль с 2002
г., является Налоговый Кодекс РФ (часть вторая, глава 25). При формировании в
бухгалтерском учете и отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль
налогоплательщики обязаны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету
«Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).
Компании сегодня заинтересованы в максимальном сокращении налоговых платежей. При этом незаконные способы утрачивают позиции (к примеру, обналичка). Поскольку количество уголовных дел в отношении руководителей по факту уклонения от налогов в судах возрастает. Хотя сегодня есть вполне законные возможности для отсрочки налоговых отчислений.
Налоговая оптимизация и налоговое планирование налога на прибыль помогают подчас существенно сэкономить финансы предприятия. Но многие хозяйствующие субъекты не пользуются механизмами налогового планирования в связи с ограничениями, установленными Банком России. Однако есть возможность пользоваться различными вариантами оптимизации, прямо предусмотренными Налоговым кодексом РФ, не вступая при этом в конфликт с регулятором.
Существует два вида налогового планирования:
· налоговое планирование с целью снижения налоговой базы, в том числе путем использования оффшорных юрисдикций, посреднических и других операций, которые рассматриваются органами налогового контроля скорее как схемы ухода от налогов;
· налоговое планирование с целью использования возможностей налогового регулирования, налогового администрирования, а также условий договоров для снижения налогового бремени.
Нас интересует именно второй вид налогового планирования.
Данный вид может включать следующие методы:
· метод начисления;
· перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки;
· формирование резервов (в частности, резерва по сомнительным долгам) позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, то есть, по сути, получать отсрочку по налогу на прибыль;
· разработку соответствующей учетной политики для целей налогообложения;
· работа с долгами предприятия;
· оценку имущественного комплекса с целью исключения затрат на содержание излишних объектов, переоценку и проведение операций с основными средствами согласно установленным правилам;
· применение налоговых льгот, отсрочек, рассрочек по уплате налогов, налогового кредита (в случаях соответствия требованиям их получения).
В большинстве компаний при уплате налога на прибыль используется метод начисления. Облагаемая прибыль в данной ситуации возникает сразу после перехода права собственности продукции покупателю. При этом не имеет значения, был ли оплачен товар. Однако из-за такой ситуации компания оказывается в достаточно невыгодном положении. Бухгалтерии предстоит начислить и выплатить в бюджет налог, несмотря на то, что пока средства от покупателя не поступили (либо вовсе не поступят). Из-за этого компания вынуждена отвлекать существенные средства из своего оборота. Подобной ситуации можно избежать - для этого используется оптимизация налога на прибыль.
Следует указать в договоре купли-продажи условие, по которому переходить право собственности на товары будет покупателю лишь после оплаты. До периода оплаты товар будет оставаться собственностью компании-продавца. Следовательно, до поступления оплаты у компании не будет облагаемой прибыли, она возникнет только после поступления средств, поэтому и налог будет уплачиваться лишь после этого. Указано соответствующее условие может быть следующим образом «Право собственности на товары, отгруженные продавцом в рамках настоящего договора, переходит к покупателю лишь после их оплаты последним. До этого момента товары остаются у покупателя на ответственном хранении».
Также способствовать уменьшению налога будет создание компании с льготным режимом налогообложения. Такое налоговое планирование предполагает, что эти компании не уплачивают ряд налогов, в том числе и налог на прибыль. При переводе части прибыли на счета компании, которая перешла к упрощенной системе налогообложения, удастся добиться сокращения налогов в рамках двух компаний.
Также планировать налог на прибыль можно при помощи метода, при котором создаются различного рода резервов. В Налоговом кодексе РФ предусмотрен целый ряд резервов, которые возможно использовать с целью оптимизации расходов. Это резервы:
· по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);
· на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ);
· на предстоящие отпуска (ст. 324.1 НК РФ);
· на гарантийный ремонт (ст. 267 НК РФ);
· на предстоящие расходы, направляемые на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ).
Следующим методом планирования налога на прибыль можно назвать: метод разработки учетной политики.
При разработке учетной политики для целей налогового учета налога на прибыль организации зачастую стоят перед выбором между двумя целями: минимизировать доходы и прибыли и, следовательно, налоги, либо максимизировать финансовые результаты для повышения инвестиционной привлекательности. Лишь в случае разработки самостоятельной налоговой и бухгалтерской учетной политики возможно достижение этих двух целей.
И хотя правила ведения налогового учета едины, но в пределах единых норм существуют возможности для выбора методов учета, дающих возможность регулировать финансовые результаты организации.
Также существует, так называемый, долговой метод. В работе практически всех компаний существуют кредиторская и дебиторская задолженности. Всегда находиться на балансе компании они не могут. Ведь по завершении срока исковой давности (3 года) должно происходить списание задолженностей.
Включать размеры не погашенных долгов придется во внереализационные доходы, с уплатой налога прибыли с них. Хотя существует возможность не списывать данные долги, а оставить их на будущее - чтобы срок исковой давности прервался и начал отсчет вновь. Для этого необходим комплекс действий, подтверждающих ваше признание своего долга: частичное погашение долга (в любом размере); просьба в адрес кредитора об отсрочке платежа; уплата пени (либо процентов) по факту просрочки; соглашение реструктуризации договора; оформление акта сверки задолженности - письменное признание их факта; подача заявления о зачете взаимных требований.
Когда срок исковой давности прерван, его исчисление будет происходить заново. При этом время, которое истекло до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Метод оценки имущественного комплекса. Основные средства (являются самым дорогостоящим имуществом компании) должны амортизироваться. Следовательно, указываться их стоимость будет в налоговых затратах компании в течение достаточно длительного периода (3-5 лет в среднем). Исключением оказываются лишь средства, при которых стоимость единицы составляет не более 20 тысяч рублей.
Списание расходов для покупки такого имущества происходит единовременно. В результате можно использовать еще один способ налогового планирования. В частности, возможна покупка одного предмета по частям.
К примеру, компьютер может покупаться по отдельности - сначала системный блок, затем монитор. При учете каждой части отдельно, она будет включаться в расходы сразу, без необходимости ожидании я продолжительного процесса амортизации.
Подобные действия компании могут стать основанием для внимания налоговой службы, ссылаясь на определение основного средства, настаивая на учете двух таких объектов (монитора и системного блока) как одно основное средство.
Но при наличии у одного объекта нескольких частей с разным сроком полезного использования, учитываться каждая часть будет в качестве самостоятельного объекта. Поэтому при выборе такого способа налоговой оптимизации необходимо установить разные сроки службы для монитора и системного блока. У бухгалтерских служб есть право делать это самостоятельно. Рекомендуется также их покупка у разных поставщиков либо у одного с определенным временным интервалом - оформляя отдельные документы по каждому объекту.
Налоговое планирование по налогу на прибыль можно рассматривать также и с точки зрения краткосрочного планирования (планирование авансовых платежей по налогу на прибыль), среднесрочное планирование (планирование на период от трех месяцев до одного года), долгосрочное планирование (планирование от одного года до пяти лет). Однако часто долгосрочное планирование ограничивается периодом от одного года до двух лет.
Это объясняется такими причинами, как сложность прогнозирования на длительный период, изменение налогового законодательства и экономической обстановки в стране. Тем не менее, планирование налога на прибыль на долгосрочную перспективу позволяет спрогнозировать не только деятельность предприятия, но и налоговые платежи, а, следовательно, и придумать пути оптимизации налогообложения.
Также налоговое планирование может быть внешним и внутренним.
Внешнее планирование может проводиться несколькими методами: замены налогового субъекта, замены вида деятельности, замены налоговой юрисдикции.
Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения.
Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись.
Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории.
Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей, уменьшения налоговых рисков, планирования показателей по уплате налогов путем внутреннего планирования, в связи с чем можно выделить общие и специальные методы и виды анализа.
. Анализ уплаченного налога на прибыль, штрафов и пени
Следует провести анализ уже уплаченных налогов по следующим критериям: суммы уплаченных налогов, все ли налоги были уплачены в данном периоде; производилась ли уплата штрафов и пени; производилась ли уплата реструктуризованных налоговых платежей; насколько увеличились или уменьшились показатели выручки, расходов, рентабельности; проводилась ли сверка по налогам с налоговой инспекцией, и выявлены ли в результате налоговой камеральной или выездной проверки случаи неуплаты налогов, начислены ли штрафы.
. Анализ перечня увеличения (уменьшения) установленных для организации налогов, в связи с изменением видов деятельности, или изменением законодательства: изменение ставок налога; изменение льгот; включение /исключение из налогооблагаемых видов расходов и доходов
. Анализ изменений в деятельности компании. К изменениям деятельности могут относиться следующие: освоение новых видов деятельности; сокращение или расширение производства; реорганизация предприятия, филиала или представительства; изменение фактического или юридического адреса; увеличение или уменьшение доходных договоров и другое. Поскольку на налог на прибыль влияют как выручка, так и расходы, то изменение состава расходов или доходов может иметь существенное значение при планировании налога на прибыль.
. Анализ применяемых льгот и оптимизации налогообложения. Иногда предприятия не применяют льготы или механизмы оптимизации налогообложения. Вместе с тем, традиционно для снижения или отсрочки платежей по налогу на прибыль используются следующие способы: перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки; формирование резервов (в частности, резерва по сомнительным долгам) позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, то есть, по сути, получать отсрочку по налогу на прибыль и многие другие методы.
Налогоплательщику рекомендуется сделать два плана: один с реалистическим прогнозом, а второй - с оптимизацией налогообложения.
Также можно выделить следующую классификацию: метод ситуационного планирования; расчетно-аналитический метод; балансовый метод; графический метод.