Материал: Налоговое планирование налоговой базы по налогу на прибыль

Расходы организации также претерпели резкое увеличение в 2013 г.(темп роста составил 7,4%) и резкое снижение в 2014г. (на 7,1%), что и обусловило появление значительного темпа прироста бухгалтерской налогооблагаемой прибыли (ее прирост составил 45,5% в 2014г. против 7,4% прироста в 2013г.).

Соответственно тенденциям изменения налогооблагаемой бухгалтерской прибыли произошло изменение налога на прибыль организаций (см.рис. 3.3): можно отметить его небольшое увеличение на 293 тыс.руб. в 2013г., и резкое увеличение в 2014г. на 1946 тыс.руб. Темпы роста совпадают по значениям с налогооблагаемой прибылью.

Расходы организации имеют важное значение в расчете налоговой базы по налогу на прибыль, и в связи с их резкими изменениями далее будет целесообразным анализ в разрезе статей расходов (табл. 3.9).

Рис. 3.3 Доходы, расходы, налогооблагаемая бухгалтерская прибыль, налог на прибыль по данным бухгалтерского учета

Таблица 3.9 Анализ расходов за 2012-2014гг.

Итак, анализируя данные таблицы 3.9, отметим, что себестоимость товаров увеличивалась в анализируемом периоде в целом, но в 2014 отмечается ее уменьшение на 2952 тыс.руб., или на 3,1% против прироста в 2013 году на 17,7%. Затраты на закуп товаров для дальнейшей реализации являются основными затратами компании по объемам.

Также существенную часть расходов составляют коммерческие затраты, или затраты на осуществление коммерческой деятельности. В торговле к этим затратам относят затраты на оплату труда и отчисления с ФОТ, затраты по аренде, коммунальные услуги и т.д. В 2012-2014г. коммерческие затраты организации также снизились.

На рис. 3.4 показана динамика коммерческих затрат организации:

Рис. 3.4 Темпы роста коммерческих затрат ООО «Плайм»

Из рисунка очевиден резкий прирост таких статей затрат в 2014 году, как страховые взносы на соц.страхование (на 36,3%), аренду (на 7,1%), оплату труда (4,2%). Резкое снижение прочих расходов в составе коммерческих затрат обеспечило их снижение в целом.

В таблице 3.10 представим формирование налоговой базы, при этом определим структуру показателей, формирующих прибыль по отношению к выручке.

Таблица 3.10 Структура налоговой базы по налогу на прибыль

Из таблицы можно заключить, что себестоимость покупных товаров составляет более половины объема выручки компании (55% в 2014г.). Снижение коммерческих расходов обусловило увеличение доли прибыли от продаж в выручке с 14,2% в 2013г. до 21,4% в 2014г. Превышение доли прочих расходов над доходами обеспечило увеличение доли налогооблагаемой прибыли с 12,9% в 2012 г. до 18,5% в 2014г., что вызвало рост доли налога на прибыли в выручке с 2,6% в 2012 г.до 3,7% в 2014г.

Структура разных видов прибыли по отношению к выручке показана на рис. 3.5:

Рис. 3.5 Структура различных видов прибыли по отношению к выручке

Влияние изменения расходов компании на формирование прибыли можно установить с помощью анализа чувствительности прибыли (см.табл. 3.11):

Таблица 3.11 Анализ чувствительности прибыли

Итак, из таблицы 3.11 можно увидеть, что в 2013-2014 г.г. на предприятии уровень постоянных затрат, о чем свидетельствует коэффициент операционного левериджа, снизился. В 2014 году наблюдается его снижение до 0,133. Исходя из различных соотношений постоянных и переменных затрат, были определены темпы роста валовой прибыли и выручки. Так, в 2013 году предприятие увеличило объем выручки по отношению к 2012 году на 8,4%, и получило снижение валовой прибыли на 1,9% (98,1%-100%) за счет роста затрат. В 2014 году темп роста выручки составил 0,4%(100,4%-100%), при этом темп роста валовой прибыли возрос по сравнению с 2013 годом и составил 5,1%. Таким образом, при снижении значения операционного левериджа, степень чувствительности операционной прибыли к снижению объема реализации выше, чем при более высоком.

Итак, подведем итоги анализа.

ООО «Плайм» является торговой организацией, осуществляющей оптовую торговлю обувью.

Финансово-экономические показатели предприятия показывают снижение выручки за период с 2012 по 2014 гг., что негативно отразилось на прибыли, снизились и показатели рентабельности предприятия. Отмечено снижение показателя производительности труда. Данные отрицательные тенденции связаны с падением доходов от продаж, вследствие усиления конкуренции на рынке. Для усиления позиций предприятию рекомендовано усиление маркетинговой политики.

Учет на предприятии ведет бухгалтерия во главе с главным бухгалтером. Всего в бухгалтерии 3 сотрудника. Применяется автоматизированная система учета. Были проанализированы особенности начисления налога на прибыль, формирования налоговой базы. В целом можно отметить, что начисление налога на прибыль, его уплата, составление налоговой отчетности и ее сдача проводится согласно действующему законодательству.

Анализ налоговой базы позволил выявить причины увеличение доходов и расходов, их влияние на формирование налогооблагаемой прибыли. Был сделан вывод, что основное влияние на ее увеличение оказало снижение расходов организации.

3.3 Мероприятия по налоговому планированию и снижению налогообложения прибыли

Среди мероприятий по оптимизации налогообложения прибыли, или налоговому планированию, эксперты по налогообложению называют следующие: использование возможностей применения льгот при уплате налогов; разработка грамотной учетной политики; контроль за сроками уплаты налогов (использование налогового календаря).

Однако прежде, чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора.

Для исследуемой в работе организации ООО «Плайм» можно предложить следующие актуальные меры оптимизации налогообложения прибыли.

) Провести частичный переход организации на упрощенную систему налогообложения с базой «доходы за вычетом расходов» и ставкой 15%.

Например, если выручка за 9 месяцев 2014г. у предприятия составила более 45 млн.рублей, то по критериям УСНО для перехода на эту систему такая выручка не подходит.

Однако, розничная выручка за тот же период составила 39,9 млн.руб, что меньше 45 млн., следовательно, розничные продажи фирмы можно перевести на УСНО, выделив организацию, которая займется именно розницей.

Оптимально для розницы не создавать юридическое лицо, а руководителю зарегистрироваться как Индивидуальный предприниматель с УСНО (в этом случае наличная выручка необязательно должна сдаваться в банк в полном объеме, а доходы ИП для личного потребления не облагаются налогом, каким облагается выплата дивидендов с прибыли у юридического лица).

Перевод оптовых продаж на упрощенную систему не вполне экономически целесообразен, поскольку основная часть покупателей фирмы - предприятия с общей системой налогообложения, которым невыгодно приобретать товар без НДС.

Схема работы будет построена так, что закупка товаров целиком останется на ООО «Плайм», на ней останется и оптовая продажа, а вся розница останется за ИП, притом при продаже товара автоматически будет оформляться закупка товара по сниженной цене (цене со скидкой) для ИП у ООО «Плайм»:

Рис. 3.6. Оптимизированная система работы ООО Плайм» для целей оптимизации налогообложения

Суммы снижения по налогам в результате данной меры будут рассчитаны ниже.

) Следующей рекомендацией по оптимизации налога на прибыль будет формирование ОНО (отложенных налоговых обязательств) по всем покупкам основных средств в размере 10% для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль (ст.259 НК РФ). Расчет эффективности данной меры показан также ниже.

) В соответствии с положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Плайм» рекомендуется создать следующие виды дополнительных резервов:

резерв по сомнительным долгам - 10% от выручки.

При помощи данного резерва организация может обезопасить себя от несвоевременно расплачивающихся клиентов. За счет создания данного резерва организация оптимизирует платежи по налогу на прибыль.

Сумму резерва по сомнительным долгам рекомендуется определять по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчислять следующим образом:

) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включать полную сумму выявленной на основании инвентаризации задолженности;

) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включать 50 процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

) сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

резерв на оплату отпусков работников предприятия - 10% от ФОТ.

В ООО «Плайм» отпуска рабочим и служащим предоставляются в удобное для них время (обычно, это лето и осень), в результате чего, организация сталкивается с резким возрастанием расходов на оплату труда в этот период, что неизбежно ведет к общему росту расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Чтобы добиться в учете равномерного признания расходов на оплату отпусков, ООО «Плайм» рекомендуется создать специальный резерв. Расчет эффективности данной меры показан ниже.

Оценка эффективности предлагаемых мероприятий

Рассмотрим эффективность первого мероприятия по частичному переходу организации на упрощенную систему налогообложения с базой «доходы за вычетом расходов» и ставкой 15% (часть розничных продаж будет переведена на индивидуального предпринимателя с УСНО). Составим расчет налоговых платежей сформированной таким образом группы компаний (см.табл. 3.12).

Таким образом, фирма увеличит чистую прибыль на 597 тыс.рублей (на 2%), платежи в целом по двум основным налогам (НДС и на прибыль, включая налог по УСНО) сократятся на 229 тыс.рублей (на 0,7%).