Нередко страны налог на прибыль (на доходы корпораций) используют для стимулирования той или иной экономической деятельности, вводя льготы для отдельных налогоплательщиков или отдельных хозяйственных операций. И определение того, кто имеет право на льготы, и исчисление размера льгот могут вызывать разногласия у налоговых органов и налогоплательщиков.
Все перечисленное усложняет правила определения базы налога на прибыль (на доходы корпораций). При этом в большинстве стран в дополнение к налогу на доходы корпораций в случае выплаты дивидендов уплачивается еще и налог на доходы физических лиц от дохода, полученного в виде дивидендов (налоги в этом случае могут быть интегрированными, т.е. уплата одного из налогов может учитываться при определении налоговых обязательств по другому налогу).
Таким образом, можно сделать вывод, который следует из вышеизложенного нами мнения ученых института экономической политики им. Е.Т.Гайдара относительно экономической сущности налога на прибыль. При обложении налогом доходов юридических лиц, налог является по своей сути частью системы подоходного налогообложения, способом взимания начисленных доходов до того, как они распределены конечным получателям и определена величина дохода отдельных получателей. Налог на прибыль, таким образом, влияет на решения всех лиц, включенных в процесс производства и распределения доходов. Он воздействует на выбор направления инвестирования конечных инвесторов (включая страну инвестирования) - как собственников капитала фирмы, так и кредиторов. Он влияет на выбор менеджеров предприятия относительно объема выпуска продукции, инвестиций, количества и условий найма работников. Он влияет также на заработную плату, а значит, на выбор работников через рынок труда, и на цены конечной продукции. Сфера действия налога включает практически все группы населения.
В течение последних 20 лет во многих странах мира проводились реформы систем налогообложения: существенные изменения затронули и налог на прибыль корпораций. Многочисленные исследования, в том числе работы ОЭСР, Всемирного банка и Международного валютного фонда, указывают на следующие глобальные тенденции последних десятилетий:
во-первых, большинство стран снижают ставки налога на прибыль. Так, средняя ставка налога на прибыль 17 стран ОЭСР (Япония, США, Германия, Италия, Испания, Франция, Бельгия, Австралия, Великобритания, Нидерланды, Греция, Норвегия, Швеция, Португалия, Финляндия, Австрия и Ирландия) в 1982 г. составляла 50,9%, в 1990 г. - 41,8%, в 1997 г. - 38,3%, а в 2006 г. - 30,8%, в 2009 году средняя ставка налога на прибыль в странах ОЭСР составила 26,5%).
во-вторых, эффективные ставки налога на прибыль также падают;
в-третьих, налогооблагаемая база налога на прибыль в среднем расширяется;
в-четвертых, снижаются затраты, связанные с соблюдением законодательства о налоге на прибыль.
В 2015 году, по всей видимости, никаких серьезных поправок в НК вносить не планируют, поэтому и налог на прибыль в 2015 году также останется без изменений.
Согласно статьи 284 НК РФ, Налоговая ставка на прибыль устанавливается в размере 20 %, кроме исключений перечисленных ниже. При этом, 2% от суммы начисленной по налоговой ставке на прибыль идет в Федеральный Бюджет РФ, а 18% от данной суммы перечисляют в местные бюджеты субъектов РФ.
Налоговую ставку на прибыль, средства от которой зачисляются в местные бюджеты субъектов РФ, местные органы самоуправления имеют право снизить для отдельных категорий налогоплательщиков. Но при этом, ставка на прибыль не может быть ниже 13,5 %.
Итак, налог на прибыль играет важную роль в формировании доходов бюджета
и регулировании экономических процессов. Данный налог оказывает большое влияние
на поведение экономических агентов. Исследователи подчеркивают сложность
расчета налоговой базы по налогу на прибыль, его близость к подоходному
налогообложению. Мировые тенденции показывают снижение ставок налога на прибыль
в течение последних десятилетий, расширение налогооблагаемой базы и снижение
затрат, связанных с законодательством по налогу на прибыль.
Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций.
Налог на прибыль организаций - форма изъятия части прибыли организаций или хозяйствующих субъектов в бюджет, где прибыль рассчитывается как разница между полученными доходами и произведенными расходами, учитываемыми для целей ее налогообложения.
В настоящее время налог на прибыль организаций действует на всей территории России и взимается в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия, независимо от сфер деятельности и форм собственности, которые получают прибыль.
Налог на прибыль организаций служит главным доходным источником федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов, и является одним из инструментов перераспределения национального дохода.
Реформирование налоговой системы РФ обычно рассматривают, условно деля ее эволюцию на два периода: до принятия Налогового Кодекса РФ и после. Что касается налога на прибыль, до 2002 г. его функционирование регулировалось с 1 января 1992 г. Законом Российской Федерации № 2116-1 от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций», и отличалось предоставлением многочисленных льгот и установлением дифференцированных ставок, относительно низких для предприятий и более высоких для посредников, банков и страховых организаций.
Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыль организаций, с 1 января 2002 г. является часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 25 «Налог на прибыль организаций»). В данной главе НК РФ был реализован ряд мер по реформированию налога на прибыль, налоговые льготы были максимально сокращены. Основными из этих мер стали следующие:
. Отмена значительной части льгот и вычетов. Основным последствием данного решения стала отмена инвестиционной льготы, позволявшей уменьшать до половины налогооблагаемой прибыли на величину капитальных вложений производственного назначения и капитальных вложений в жилищное строительство, уменьшенную на величину начисленной за период амортизации, а также на проценты по заемным средствам, направленным на финансирование тех капитальных вложений, на которые распространялась эта льгота (однако надо учитывать, что половиной прибыли ограничивался совокупный вычет по большинству льгот, причем возможность уменьшения налоговой базы на убытки прошлых лет также относилась к льготам).
. Снижение максимальной ставки налога с 35% до 24%, а с 1 января 2009 года в условиях экономического кризиса ставка была снижена до 20% (и в настоящее время действует эта ставка). В Налоговом кодексе РФ предусмотрены различные пониженные ставки налога (0%, 9%, 15%), по которым облагаются доходы, полученные в виде дивидендов, и доходы, полученные по операциям с отдельными видами долговых обязательств. Применение пониженных ставок на данные доходы должно стимулировать развитие рынка ценных бумаг. Изменение ставок налога и разбивки ставок по разным уровням бюджетной системы с 2002г. по 2012г. показано в Приложении 1.
. Снятие ряда ограничений на принятие к вычету расходов, необходимых для ведения бизнеса. К их числу относятся расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, расходы на рекламу, расходы на имущественное страхование и страхование коммерческих рисков, на выплату процентов по заемным средствам (ранее к вычету принимались проценты по кредитам, направленным на приобретение основных средств, кроме тех, на которые распространялась инвестиционная льгота, и в пределах ограничений на льготы), расходы на обучение персонала и др.
. Изменение начисления амортизации. Основным изменением порядка вычета амортизации стала возможность применения нелинейного способа начисления амортизации для большинства групп активов; кроме того, нормы амортизации были существенно увеличены.
. Переход с кассового метода на метод начисления. Вступление в силу главы 25 НК РФ повлекло за собой переход для большинства предприятий на обязательное ведение налогового учета реализованной продукции и прибыли по факту отгрузки продукции, а не ее оплаты.
Определенное влияние изменений налогового законодательства просматривается и раньше, с принятием отдельных глав части второй Налогового кодекса. В частности, основными изменениями в налоговом законодательстве, предполагавшими влияние на поступления по налогу на прибыль организаций, были следующие:
расширение налоговой базы из-за отмены оборотных налогов;
изменение налоговой базы в связи с введением новых ставок акцизов;
введение муниципальной ставки по налогу на прибыль организаций в размере 5%.
Перечисленные выше изменения законодательства повлекли за собой существенные колебания валовой и налогооблагаемой прибыли и соответственно поступлений налога на прибыль организаций в бюджетную систему.
Помимо реформы 2002 г. на поступления налога на прибыль организаций повлияли следующие изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу в последующие годы:
увеличение налоговой ставки по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями с 6 до 9% в 2005 г.;
изменение базы из-за увеличения ставок НДПИ по нефти и газу горючему природному, из-за увеличения ставок экспортных пошлин на нефть, а также из-за снижения базовой ставки ЕСН (ЕСН отменен с 2010г. введены страховые взносы на социальное страхование) в 2005 г.;
ускоренное списание амортизации в размере 10% (амортизационная премия) начиная с 2006 г.;
изменение сроков списания расходов на НИОКР начиная с 2006 г.;
увеличение до 50% суммы переносимого убытка начиная с 2006 г. и отмена ограничения на сумму переносимого убытка с 2007 г.
Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденным приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н, с изменениями на 24.12.2010г.
Применяя Положение 18/02, налогоплательщики налога на прибыль, могут отражать в бухгалтерском учете и отчетности различия в бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.
Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно ПБУ 18/02, его могут не применять субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации.
В настоящее время согласно ст. № 284 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль обладает значением в 20 %, кроме некоторых исключений. 2 % от суммы начисленного налога на прибыль организаций идет в Федеральный бюджет, а 18% перечисляется в местные бюджеты РФ.
Специальные ставки:
1. 15% на доходы от процентов, начисляемых на ценные бумаги федерального и муниципального уровня;
2. 10% на прибыль, полученную иностранными фирмами от передачи в пользование транспортных средств (и контейнеров) для организации международных перевозок, если они не связаны с деятельностью в РФ посредством постоянных представительств;
. 9% на дивиденды, полученные российскими фирмами;
. 0% на: проценты по определенным ценным бумагам; прибыль, получаемую Банком РФ от урегулирования денежного оборота; доход образовательных или медицинских учреждений.
Налоговая ставка на прибыль, средства по которой подлежат перечислению в местные бюджеты РФ, может быть снижена местными органами самоуправления для определенных категорий налогоплательщиков, однако ставка налога на прибыль не может обладать значением ниже 13,5 %.
В конце 2014 года утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600 (зарегистрирован Минюстом России 17.12.2014 года).
Приказ ФНС России от 26.11.2014 №ММВ-7-3/600@ опубликован в Российской газете.
В новой форме декларации получили отражение изменения в Налоговый кодекс России, вступившие в силу в 2014 и в 2015 годах.
В частности, изменения коснулись расчёта налога на прибыль организации с доходов, удерживаемого налоговым агентом (Лист 03), расчёта налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (Лист 05).
Кроме того, форма декларации дополнена Приложением № 6б к Листу 02, предназначенным для отражения доходов и расходов участников консолидированных групп налогоплательщиков, а также Приложением №2, предназначенным для представления сведений о доходах физических лиц налоговыми агентами, признаваемыми таковыми в соответствии со статьёй 226.1 Налогового кодекса России.
Для обеспечения бюджетной устойчивости в среднесрочной и долгосрочной перспективе разрабатываются основные направления налоговой политики на плановый период, которая предусматривает необходимость сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики.
Ведение поправок и уточнений в налоговую систему Российской Федерации значительно снизит ошибки, допускаемые при расчете налога на прибыль, что в целом приведет к результативности применяемых экономических решений.
С 2015 года: изменен порядок учета процентов по долговым обязательствам;
налогоплательщик может списывать стоимость имущества, не являющегося
амортизируемым, в течение более чем одного отчетного периода; доход от
реализации имущества, полученного безвозмездно, можно уменьшить на рыночную
стоимость такого имущества, определенную на дату его получения; из Налогового
кодекса РФ исключено понятие «суммовые разницы», а также специальный порядок их
учета; в налогообложении больше не применяется метод ЛИФО; по новым правилам
определяется размер убытка от уступки права требования, произведенной до срока
платежа по договору; убыток от уступки права требования третьему лицу, которая
была произведена после наступления предусмотренного договором о реализации
товаров (работ, услуг) срока платежа, учитывается единовременно на дату уступки
права требования; установлены правила определения цены сделки по уступке права
требования долга, признаваемой контролируемой сделкой; российские организации,
получившие в 2014 г. дивиденды, с которых не был удержан налог на прибыль,
обязаны самостоятельно исчислить такой налог и уплатить его в бюджет не позднее
30 марта 2015 года; если депозитарий при выплате дивидендов российским
организациям в 2014 г. не удержал налог на прибыль, то он обязан сообщить в
инспекцию о таких дивидендах с 1 до 31 января 2015 года; установлены
особенности налогообложения операций с депозитарными расписками и
представляемыми ценными бумагами; уточнен порядок определения цены ценных
бумаг; изменены порядок определения налоговой базы по операциям с ценными
бумагами и порядок учета убытков от операций с ценными бумагами; изменен
порядок определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок; урегулирован вопрос о налогообложении ценных бумаг при
погашении их номинальной стоимости частями; расходы по погашению собственных
эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, можно учитывать в
части; уточнены особенности определения налоговой базы участников договора
доверительного управления имуществом; в доходах не учитываются не только
средства сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в
воздушном пространстве РФ, но и средства, полученные из федерального бюджета в
качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов
воздушных судов государственной авиации, которые освобождены в соответствии с
законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание; в расходах не
учитываются затраты, понесенные за счет средств сборов за аэронавигационное
обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ и (или) за
счет средств, полученных из федерального бюджета в качестве компенсации
расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов
государственной авиации, которые освобождены в соответствии с законодательством
РФ от платы за аэронавигационное обслуживание; до 13% повышена ставка налога на
прибыль в отношении доходов российских организаций в виде дивидендов,
полученных от российских и иностранных компаний; в целях налогообложения
прибыли доходы в виде дивидендов в неденежной форме учитываются на дату
получения недвижимости по передаточному акту или иному документу,
подтверждающему передачу, либо на дату перехода права собственности, если
дивиденды получены в виде иного имущества, в том числе ценных бумаг; в расходах
на оплату труда учитываются выходные пособия, которые работодатель выплачивает
при прекращении трудового договора, если они предусмотрены трудовыми договорами
и (или) отдельными соглашениями сторон (в том числе соглашениями о расторжении
трудового договора), а также коллективными договорами, соглашениями и
локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права; из состава
амортизируемого имущества не исключаются основные средства, которые по решению
руководства находятся в процессе реконструкции или модернизации
продолжительностью свыше 12 месяцев, но продолжают использоваться в
деятельности, направленной на получение дохода; утверждена новая форма
декларации по налогу на прибыль и правила ее заполнения.