Материал: Налоговое планирование налоговой базы по налогу на прибыль

Таблица 3.12

Расчет оптимизированного плана по налогам для ООО «Плайм»

В таблице 3.13 представлен расчет ОНО при приобретении основных средств в ООО «Плайм»:

Таблица 3.13 Формирование ОНО, тыс.руб.

Так, из таблицы можно увидеть, что не по всем объектам основных средств, которые закупались в организации, были применены возможности включения в расходы для целей налогообложения 10% его стоимости (в среднем включалось чуть более 7%(323/4125) - поскольку по отдельным капитальным вложениям включения не было).

Таким образом, предприятие могло бы увеличить ОНО на 18 тыс.рублей, снизив тем самым уплату налога на прибыль. Следовательно, списание 10% стоимости основных средств в расходы в целях налогообложения, и расчет по ним ОНО является резервом по снижению налога на прибыль.

Рассчитаем эффективность третьего мероприятия по созданию резервов:

Таблица 3.14 Формирование расчетного налога на прибыль (по данным бухгалтерского учета) в ООО «Плайм» в 2012-2014гг.

Из таблицы мы может увидеть, что организация может достичь снижения налога на прибыль на 3837,8 тыс.руб., формируя резервы по сомнительным долгам (в размере 10% от выручки), и резервы на оплату отпусков (в размере 10% от ФОТ).

На основании вышеизложенного можно сделать выводы.

Для компании ООО «Плайм» были предложены мероприятия по оптимизации налога на прибыль:

) предлагается частично розничные продажи перевести на индивидуального предпринимателя с упрощенной системой налогообложения, но закупки, основные фонды и прочее оставить на ООО «Плайм», зарплату перевести в новое ИП только частично. ООО «Плайм» и ИП будут связаны покупкой оптом для магазина у ООО «Плайм» продукции для последующей розничной продажи со скидкой. В результате расчетов получено то, что платежи в целом по двум основным налогам (НДС и на прибыль, включая налог по УСНО) сократятся на 229 тыс.рублей (на 0,7%).

) предлагается включение 10% стоимости основных средств в расходы в целях налогообложения. Таким образом предприятие могло бы увеличить ОНО на 18 тыс.рублей, снизив тем самым уплату налога на прибыль;

) организации предложено формирование резервов по сомнительным долгам (в размере 10% от выручки), и резервов на оплату отпусков (в размере 10% от ФОТ), при этом расчеты показывают, что снижение налога на прибыль составит 3837,8 тыс.руб.

Также нами рассмотрены некоторые проблемы налога на прибыль и перспективы его развития. В качестве основной проблемы налогообложения прибыли была названа проблема несовершенства налогового законодательства.

Среди перспектив налога на прибыль отмечены: Минфин планирует продолжить работу по совершенствованию подходов к классификации основных средств на группы и определение норм амортизации для этих групп, учитывающих скорость развития технологий, влияющих на обновление основных средств; в планах - законодательно закрепить порядок признания дохода от реализации объектов недвижимого имущества; а также планируется также организовать работу, направленную на сближение бухгалтерского и налогового учета.

Заключение

В представленной работе исследован механизм налогового планирования налога на прибыль и возможности его оптимизации.

Исследование теоретических основ исчисления налога на прибыль был получен ряд выводов.

Экономическая сущность налога на прибыль выражается в том, что он является важным доходообразующим налогом для бюджета страны, а также инструментом регулирования поведения экономических агентов.

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим налог на прибыль с 2002 г., является Налоговый Кодекс РФ (часть вторая, глава 25). При формировании в бухгалтерском учете и отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль налогоплательщики обязаны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).

Налог на прибыль является прямым налогом, его базой является разница между доходами и расходами, определенными для целей налогового учета. Основная ставка - 20%. При этом, совмещение налогового и бухгалтерского учета позволяет сделать применение временных и постоянных разниц, отложенных и постоянных налоговых активов и обязательств.

Анализ механизма налогообложения прибыли и его планирования проведен на материалах ООО «Плайм», являющейся торговой организацией, осуществляющей оптовую торговлю обувью.

Финансово-экономические показатели предприятия показывают снижение выручки за период с 2012 по 2014 гг., что негативно отразилось на прибыли, снизились и показатели рентабельности предприятия. Отмечено снижение показателя производительности труда. Данные отрицательные тенденции связаны с падением доходов от продаж, вследствие усиления конкуренции на рынке. Для усиления позиций предприятию рекомендовано усиление маркетинговой политики.

Учет на предприятии ведет бухгалтерия во главе с главным бухгалтером. Всего в бухгалтерии 3 сотрудника. Применяется автоматизированная система учета.

Были проанализированы особенности начисления налога на прибыль, формирования налоговой базы. В целом можно отметить, что начисление налога на прибыль, его уплата, составление налоговой отчетности и ее сдача проводится согласно действующему законодательству.

Анализ налоговой базы позволил выявить причины увеличение доходов и расходов, их влияние на формирование налогооблагаемой прибыли. Был сделан вывод, что основное влияние на ее увеличение оказало снижение расходов организации.

В третьей главе исследования нами рассмотрены проблемы и перспективы налогового планирования налога на прибыль.

Предложения по оптимизации налогового планирования налога на прибыль для компании ООО «Плайм» включают в себя следующие меры:

) предлагается частично розничные продажи перевести на индивидуального предпринимателя с упрощенной системой налогообложения, но закупки, основные фонды и прочее оставить на ООО «Плайм», зарплату перевести в новое ИП только частично. ООО «Плайм» и ИП будут связаны покупкой оптом для магазина у ООО «Плайм» продукции для последующей розничной продажи со скидкой. В результате расчетов получено то, что платежи в целом по двум основным налогам (НДС и на прибыль, включая налог по УСНО) сократятся на 229 тыс.рублей (на 0,7%).

) предлагается включение 10% стоимости основных средств в расходы в целях налогообложения. Таким образом предприятие могло бы увеличить ОНО на 18 тыс.рублей, снизив тем самым уплату налога на прибыль;

) организации предложено формирование резервов по сомнительным долгам (в размере 10% от выручки), и резервов на оплату отпусков (в размере 10% от ФОТ), при этом расчеты показывают, что снижение налога на прибыль составит 3837,8 тыс.руб.

В качестве основной проблемы налогообложения прибыли была названа проблема несовершенства налогового законодательства.

Среди перспектив налога на прибыль отметим: Минфин планирует продолжить работу по совершенствованию подходов к классификации основных средств на группы и определение норм амортизации для этих групп, учитывающих скорость развития технологий, влияющих на обновление основных средств; в планах - законодательно закрепить порядок признания дохода от реализации объектов недвижимого имущества; а также планируется также организовать работу, направленную на сближение бухгалтерского и налогового учета.

Список литературы

Нормативно-правовые акты

1.       Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015)

2.       Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 08.03.2015)

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). Утверждено Приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н // СПС Консультант-Плюс

.        Приказ ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600

.        Собрание законодательства Российской Федерации. 2012. № 154. ст.246.п.1.

Литература

6.       Анисимова Л.И. Налог на прибыль организаций: основные проблемы и направления совершенствования. М.: ИЭПП, 2014. С.124.

.         Башкирова Н.Н., Сугробова Е.Б. Основы налогового консультирования: Учебное пособие - М.: Магистр, 2012

.         Бернстайн А.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация/Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2013

9.       Богатая И.Н. Аудит /И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. - М.: Московские учебники, Ростов н/Д: Феникс, 2014

.        Бородина И.Л. Налог на прибыль организаций в российской федерации: актуальные проблемы и пути совершенствования механизма исчисления // Сборник статей РАП, 2014

.        Горшкова Л.Л., Борисов Ю.К., Кудрявцева А.Л., Годунова Н.С. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй). М.: Приор, 2014. С.201

.        Горшкова Л.Л. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) / Л.Л. Горшкова, Ю.К. Борисов, А.Л. Кудрявцева, Н.С. Годунова. - М.: Приор, 2014

.        Дьячковский И. А. Налоговый учет налога на прибыль // Современные проблемы науки и образования - 2013.-№6. - C. 17-18.

.        Жидкова Е. Ю. Налоги. М.: Эксмо, 2014. С.231.

.        Здоровенко А.О. Поспешность принятия «антикризисных» законов: работа над ошибками начата, но еще далека от завершения / А. О. Здоровенко // Налоговый вестник. - 2014. - № 9. - С.21

.        Зрелов Л. П. Налоги и налогообложение: конспект лекций. М.: Издательство Юрайт, 2014. С.16.

17.     Каверина Т. Налоговое планирование: как выбрать правильный способ? // Эксперт, №12, 2013

18.     Коваль, Л.С. Налоговый учет в организации / Л.С. Коваль. М.: Гелиос-АРВ, 2012. С.77

19.     Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета / В.Я.Кожинов. - М.: Приор, 2014

.        Кучеров И.И. Объект налога как правовое основание налогообложения/ И.И.Кучеров// Финансовое право. - 2015. - № 1. - С. 10

21.     Караваев А.Д. Налоговое планирование. Оптимизация налога на прибыль // Генеральный директор, №3, 2014

22.     Лейкин Д. Ключевые вопросы управления группой компаний / Дмитрий Лейкин. - М.: Альпина Паблишер, 2012

23.     Майбуров И.А. Теория и история налогообложения.-М.:ЮНИТИ, 2014.-С.65

.        Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник - 5-е изд., перераб. и доп. / Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА-М, 2014.

.        Налоги и налогообложение / Под ред. Д.Г.Черника. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2014. С.121.