Материал: Налоговое планирование налоговой базы по налогу на прибыль

Согласно п. 6 ПБУ 18/02 постоянные разницы отчетного периода должны отражаться в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).

Наличие постоянных разниц влечет за собой необходимость доначисления либо уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли. Сумма доначисленного налога называется постоянным налоговым обязательством.

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18/02). Величина постоянного налогового обязательства определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации.

Временные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в другом отчетном периоде.

Показатели временных и постоянных разниц за 2012-2014гг. приведены в таблице 3.3:

Таблица 3.3 Временные и постоянные разницы за 2012-2014гг. Расчет ОНО и ПНО за 2012-2014гг.

В табл. 3.4 временные и постоянные разницы показаны в поквартальной разбивке за 2014год:

Таблица 3.4 Временные и постоянные разницы за 2014 год в разбивке по кварталам. Расчет ОНО и ПНО за 2014 год

В таблице 3.5 представим расчет налога на прибыль для целей бухгалтерского и налогового учета.

Из таблицы 3.5 можно увидеть основную зависимость между суммами налога на прибыль (по данным бухгалтерского и налогового учета):

Указанная в табл. по строке 15 в табл. 3.5 сумма налога на прибыль (в части учета для целей налогообложения) включается в декларацию по налогу на прибыль.

При этом сумма налога распределяется к уплате по бюджетам:

в федеральный бюджет (18%): 12762900 руб.

в бюджет субъекта Федерации (2%): 1418010 руб.

Таблица 3.5 Доходы и расходы за 2014 год, расчет налога на прибыль

С учетом того, что в течение года предприятием были уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль в сумме 12250000руб., то к доплате по итогам года предприятие должно перечислить в бюджет по налогу на прибыль сумму 1931000руб.

Сроки предоставления деклараций по налогу на прибыль:

декларацию по налогу на прибыль - по итогам отчетного периода - предприятие предоставляет ежеквартально, до 28 числа месяца, следующего за налоговым периодом, по итогам года - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом) (пример заполнения декларации по налогу на прибыль приведен в Приложении 6).

Сроки уплаты налогов показаны в табл. 3.6. В организации в основном налоги уплачиваются ранее установленной даты, чтобы избежать возможных проблем (например, отсутствия средств на расчетном счете, или сбоев в работе системы «Клиент-банк»).

Таблица 3.6 Сроки уплаты налогов в организации ООО «Плайм»

Таким образом, организация ООО «Плайм» уплачивает квартальные налоговые платежи по налогу на прибыль не позднее 28-го числа со дня окончания истекшего отчетного периода. А по итогам года организация уплачивает налог на прибыль не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом.

Проанализируем долю налога на прибыль в общей сумме уплаченных организацией налогов.

Из таблицы видно, что налог на прибыль занимает значительную долю в общей сумме налогов в 2012-2014гг.: 11,4, 11,4 и 16,4%. На рис. 3.1 представлена динамика доли налога на прибыль за исследуемый период.

Таблица 3.7 Уплаченные налоги ООО «Плайм»

Рис. 3.1 Доля налога на прибыль в общей сумме налогов

Увеличение доли налога на прибыль связано с ростом налогооблагаемой прибыли. Для изучения причин целесообразно провести анализ налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Анализ налоговой базы по налогу на прибыль за 2012-2014 гг.

На основании ст.274, 313 НК РФ, под налоговой базой по налогу на прибыль представляет собой денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года, данные расчеты показаны нами в п.2.2, поэтому сейчас целесообразно провести анализ налоговой базы.

На рис. 3.2 представлена динамика доходов компании.

Рис. 3.2 Динамика доходов ООО «Плайм» в 2012-2014гг.

Из рисунка можно увидеть, что в 2013 году доходы от реализации товаров в ООО «Плайм» увеличились на 12962 тыс.руб., или на 8,4% по отношению к 2012 году (см.рис. 3.2).

В 2014 г. резкого роста реализации не отмечалось, и доходы увеличились всего на 732 тыс.руб., что составило 0,4% к объемам реализации предыдущего года.

Очевидно, что доходы от реализации товаров являются преобладающей статьей доходов компании, а внереализационные доходы ООО «Плайм» намного меньше. Можно увидеть их уменьшение на 250 тыс.руб. в 2013 г. и на 1690 тыс.руб. в 2014г.

Чтобы принять доходы (и расходы тоже) к учету, должны выполняться следующие условия (табл. 3.8):

Таблица 3.8 Условия принятия к учету доходов и расходов