Материал: Налоговое планирование налоговой базы по налогу на прибыль

Налоговое планирование налоговой базы по налогу на прибыль

Введение

Актуальность темы обосновывается следующими положениями.

Налоги являются основой финансовой системы любой страны. Налог на прибыль - один из важнейших налогов, так как, во-первых, поступления его составляют заметную часть доходов казны страны, а во-вторых, налогообложение прибыли оказывает значительное влияние на поведение экономических агентов в рыночной экономике, размещение ресурсов и распределение доходов в экономике. За время своего существования правила определения и взимания налога на прибыль претерпели ряд существенных изменений: произошло и значительное снижение ставки налога (с 35% до 24% а затем до 20%), отмена многочисленных льгот и др. Отчасти эти изменения были обусловлены меняющейся ситуацией в стране, отчасти новым пониманием роли и возможностей налога как источника доходов бюджета и как фактора, влияющего на предпринимательскую деятельность, экономику в целом.

С точки зрения юридических лиц, являющихся плательщиками налога на прибыль, правильное исчисление, формирование и сдача налоговой отчетности, своевременная уплата налога на прибыль (и не только данного налога, но и других) - одна из самых важных задач, так как нарушение требований налогового законодательства является основанием со стороны государственных контролирующих органов (Инспекции Федеральной налоговой службы прежде всего) для применения санкций к такому предприятию, которые могут быть выражены в начислении штрафов, пеней, выставление платежных требований на расчетный счет предприятия, а то и арест расчетного счета, иных серьезных санкциях. Уплата налога на прибыль является для предприятия-налогоплательщика значительными расходами, поэтому здесь важное значение приобретает правильное и полное использование налоговых льгот, предоставляемых налоговым законодательством, а также и правильный расчет налоговой базы.

Обзор экономической литературы по вопросу дальнейшего развития налога на прибыль позволяет отметить множество научных трудов, посвященных налогообложению, при этом точки зрения различных авторов схожи по определению основных проблем налоговой системы в целом и налога на прибыль в частности, и отличаются совершенно разными предложениями к вопросу их совершенствования.

Вышеизложенные положения демонстрируют исключительную важность и актуальность темы исследования.

Целью исследования является налоговое планирование налоговой базы по налогу на прибыль

Объектом исследования является ООО «Плайм».

Предметом исследования является механизм планирования налогообложения прибыли, уплаты налога на прибыль.

Задачи, поставленные в исследовании:

.1. Исследовать экономическую сущность налога на прибыль и его роль в бюджетной системе;

. Изучить законодательство о налоге на прибыль;

. Рассмотреть механизм начисления и уплаты налога на прибыль;

. Проанализировать методы планирования налога на прибыль организаций

В выпускной квалификационной работе применялись методы изучения научной литературы, анализа, синтеза, моделирования.

При работе нами использовались Налоговый кодекс Российской Федерации и комментарии к нему, иные законы и подзаконные акты, регулирующие деятельность предприятий, налогообложение, специальная литература по экономической теории, налогам, а также статьи из периодических изданий, посвященные вопросам налогообложения, расчетам с бюджетом по налогам и сборам.

Глава 1. Теоретические аспекты экономического содержания налога на прибыль

.1 Экономическая сущность налога на прибыль и его роль в бюджетной системе

Налог на прибыль является одним из основных налогов налоговой системы России. Налог на прибыль - прямой налог. Это означает, что данным налогом облагаются доходы организаций.

Налоговый кодекс (ст.246.п.1) под налогоплательщиками признает российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории России и получающие доходы от источников в РФ. Черник Д.Г. считает, что теоретически окончательным плательщиком налога на прибыль выступают организации, которые получают эту прибыль. Другими словами, реальным плательщиком налога на прибыль является получатель дохода, т.е. данный налог не перекладывается на конечного потребителя продукции как при косвенном налогообложении.

Далее следует рассмотреть определение собственно налога. Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налогом облагается прибыль, которая является целью функционирования коммерческой организации и источником уплаты налогов. Это позволяет государству регулировать экономические процессы, достаточно эффективно влиять на развитие производства.

В то же время налоги - очень острый инструмент. Поэтому установленные государством чрезмерно высокие ставки налога могут привести к свертыванию производства. Именно обложение прибыли - конечного финансового результата деятельности организации - позволяет государству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и иметь существенный источник доходов бюджета.

Налог на прибыль широко применяется в практике налогообложения в странах с рыночной экономикой и играет важную роль в развитии государства. Налог на прибыль позволяет государству активно влиять на экономические процессы посредством успешного применения налоговых рычагов.

Этот налог достаточно эффективно используется при регулировании инвестиционной активности, развитии малого бизнеса, привлечении в страну иностранного капитала путем предоставления государством разных льгот и установления налоговых ставок.

Трудно переоценить роль налога на прибыль как источника дохода бюджета. Опыт налогообложения развитых стран свидетельствует о высокой доли поступлений этого налога в доходах бюджета. В России налог на прибыль также является одним из основных доходообразующих налогов. Для подтверждения этого необходим анализ статистических данных.

В таблице 1.1 представим данные Федерального казначейства Российской Федерации о налоговых поступлениях в консолидированный бюджет РФ в 2003-2014гг., а том числе можно увидеть поступления налога на прибыль и сделать вывод о его значимости в доходах бюджета.

По данным таблицы можно увидеть, что в течение анализируемого периода времени, доходы бюджета, как и налоговые доходы, увеличились в несколько раз.

Таблица 1.1

Налоговые поступления в консолидированный бюджет РФ, млрд.руб.

Далее обратимся к структуре налоговых доходов, что позволит выявить долю налога на прибыль (рис.1.1).

Из рис.1.1 очевидно, что налог на прибыль занимает около 25,6% в структуре налоговых доходов в 2014г. За весь проанализированный период с можно увидеть, что его доля также оставалась весьма существенной в налоговых поступлениях. Для сравнения доля НДС в налоговых поступлениях составила в 2014г. 19,6%, страховых взносов на социальное страхование 20,8%, платежей за пользование природными ресурсами 12,7%, НДФЛ - 11,4%.

Рис. 1.1. Структура налогов в налоговых доходах

В таблице 1.2 можно увидеть доли налога на прибыль и других налогов по отношению к ВВП:

Таблица 1.2 Структура налогов в ВВП, %

Если рассмотреть структуру налога на прибыль в ВВП, то можно увидеть, что его доля увеличилась с 5,5% в 2003г. до 7,4% в 2014г.(см.рис.1.2).

Представленным нами анализом статистических данных мы показали высокую значимость налога на прибыль, как доходообразующего налога бюджета страны.

Налог на прибыль (нужно отметить, что во многих странах налог на прибыль называется налогом на доходы корпораций. В России законодателями было принято решение сохранить название «налог на прибыль организаций», хотя налог облагает не только экономическую прибыль, если она возникает, но и доходы собственников капитала) имеет ряд особенностей по сравнению с другими налогами. Прежде всего, можно отметить сложность расчета данного налога. Ученые из института экономической политики им. Е.Т.Гайдара обращают внимание на то, что налогом на прибыль облагается только доход от деятельности предприятий, имеющих определенную организационно-правовую форму. Юридическим лицом - корпорацией уплачивается налог на доход, полученный в интересах владельцев этой корпорации. А доход собственников предприятий, не имеющих форму корпорации (организации в российском законодательстве), облагается налогом на доход физических лиц. Обычно база налога на доходы корпораций имеет более сложный характер, чем база подоходного налога с физических лиц даже в части предпринимательского дохода.

налог прибыль бюджетный планирование

Еще в большей степени сложность налога на прибыль (доходы корпораций) превышает сложность налога на доходы физических лиц в части других доходов и иных налогов, составляющих налоговую систему. Причин такой сложности много. Доходы корпораций складываются из разных видов доходов, при этом применение единых правил для разных видов доходов затруднительно. Доход от реализации продукции представляет собой выручку за вычетом затрат, разрешенных к вычету. Даже определение выручки может в некоторых случаях вызывать проблемы (например, при применении трансфертного ценообразования или при бартерных сделках). В таких случаях предусмотрены особые правила, при применении которых возможны расхождения в оценках налоговых органов и налогоплательщиков, что приводит к усложнению, росту издержек (и издержек, связанных с исполнением налогового законодательства, и издержек администрирования) и к рискам для налогоплательщика. Затраты, разрешенные к вычету, далеко не всегда возможно корректно оценить с экономической точки зрения (например, оценка экономической амортизации затруднительна, поэтому применяются нормы и правила, приводящие к исчислению налоговой амортизации с погрешностью относительно экономической). Корпорации в среднем крупнее, чем индивидуальные предпринимательства и партнерства, они заключают большее число сделок, в том числе с контрагентами, расположенными в разных странах с разными налоговыми правилами. У корпораций, которыми могут владеть как физические, так и юридические лица, причем являющиеся резидентами разных стран или зарегистрированные на территориях одной страны, но с отличающимися налоговыми правилами, возникает много возможностей налогового планирования, которые, если не применять ограничительные положения, могут привести к значительным потерям доходов бюджета и к нарушениям принципов горизонтальной и вертикальной справедливости.