Отчет по практике: Методика аудиторской проверки кредитов и займов

-сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация),

-сравнение данных, полученных из внутренних источников, с внешними источниками информации,

-проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей,

-осуществление контроля над прикладными программами и средой компьютерных информационных систем,

-ограничение прямого физического доступа к активам и записям,

-сравнение и анализ финансовых результатов с расходами, предусмотренными сметой.

Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не могут предоставить руководству исчерпывающие доказательства достижения поставленных перед такими системами целей из-за существования таких неотъемлемых ограничений, как:

-обычное требование руководства, согласно которому затраты, связанные с осуществлением внутреннего контроля, не должны быть выше ожидаемых выгод;

ориентация большей части средств внутреннего контроля на текущие, а не редкие операции;

потенциальная возможность ошибки вследствие человеческого фактора (по причине небрежности, рассеянности, ошибок в суждении и неправильного понимания инструкций);

возможность обойти процедуры внутреннего контроля путем сговора представителя руководства или сотрудника с внешними или внутренними по отношению к экономическому субъекту лицами;

возможность злоупотребления полномочиями по осуществлению внутреннего контроля;

возможность того, что процедуры могут стать неадекватными вследствие изменения условий, и потому эффективность процедур может ухудшиться.

Поскольку в ходе аудиторской проверки не представляется возможным проверить все операции, всю документацию аудируемого лица, аудиторы определят риск аудита как разновидность своего предпринимательского риска.

Для снижения аудиторского риска, получения большей уверенности в достоверности информации, сокращения трудоемкости проверки аудиторы оценивают систему внутреннего контроля экономического субъекта как одну из основ информационной системы.

Аудит системы внутреннего контроля необходим аудитору прежде всего для того, чтобы понять, насколько он может доверять предоставленным организацией данным, какие усилия были приложены руководством компании, чтобы получить правильную и полную информацию, и насколько аудит может использовать результаты внутреннего контроля при своей проверке. Иными словами, результатом аудита системы внутреннего контроля является определение риска внутреннего контроля.

Оценка системы внутреннего контроля базируется на получении ответов на основные контрольные вопросы, содержащиеся в бланках, которые заранее выдаются аудиторам в аудиторских фирмах; основной аудитор может вносить в перечень вопросов коррективы в зависимости от особенностей аудируемого лица.

На основании ответов на эти вопросы дается оценка системы внутреннего контроля. Как правило, ответы являются закрытыми («да» или «нет»), иногда на бланках аудиторы делают специальные пояснения.

Вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов, приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Тест - опросник аудитора по аудиту кредитных взаимоотношений в ООО «Окно маркет»

На основании совокупности положительных и отрицательных ответов руководства ООО «Окно маркет» по тест - опроснику система внутреннего контроля ООО «Окно маркет» является средней.

На стадии предварительного планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, то есть величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.

Существенность - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При аудите кредитов и займов аудитору в качестве первичных документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предоставляют:

· выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;

· платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;

· мемориальные ордера банка;

· выписки банка по ссудному счету;

· кредитные договоры, договоры займа и залога;

· договоры страхования невозврата кредитов;

· дополнительные соглашения к кредитным договорам.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Рассчитаем средний уровень существенности, данные представим в таблице 3.

Таблица 3 - Расчет среднего уровня существенности при аудите кредитов и займов в ООО «Окно маркет»

Расчет:

В столбце 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности ООО «Окно маркет» за 2011 г. (Приложения 5, 8). Показатели в столбце 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе. Столбец 4 получили умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(278+5456+1396+100+246)/5=1495 тыс.руб.

(272+563+1388)/3= 741 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 700 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(700-741)/700 х 100%= 6 %

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 6%,что находится в пределах 20 %. Итак средний уровень существенности составляет 6 %.

Определим уровень существенности кредитов и займов (заемных средств) ООО «Окно маркет». Расчет уровня существенности кредитов и займов представим в таблице 5.

Для заполнения столбца 1 и 2 таблицы 4 используем данные из бухгалтерского баланса ООО «Окно маркет» за 2011 г. (Приложение 5).

Столбец 3 таблицы 5 рассчитаем по формуле:

ДВБ = ЗПББ (столбец 2) : ВБ х 100 %, (1)

где ДВБ - доля в валюте баланса;

ЗПББ - значение показателя бухгалтерского баланса;

ВБ - валюта баланса.

Для заполнения столбца 4 таблицы 4 воспользуемся следующей формулой

ЗУС = УСср. х ДВБ (столбец 3) : 100 % , (2)

где ЗУС- значение уровня существенности ;

УСср.- средний уровень существенности;

ДВБ - доля в валюте баланса.

Таблица 4 - Расчет уровня существенности кредитов и займов (заемных средств) при аудите кредитов и займов в ООО «Окно маркет»

Согласно таблице 4 уровень существенности кредитов и займов, т.е. заемных средств ООО «Окно маркет» составляет 0,82 % или 569 тыс. руб.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и / или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

- внутрихозяйственный риск;

- риск средств контроля;

- риск необнаружения.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

ПАР = ВХР х РК х РН, (3)

где ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН - риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Аудиторская группа полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля - 50% и риск необнаружения - 10%.

Приемлемый аудиторский риск - это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Рассчитаем приемлемый аудиторский риск по формуле (3) :

ПАР = 0,8 х 0,5 х 0,1 = 4 % .

Полученная величина и является приемлемым аудиторским риск, который можно использовать аудитору в своей работе.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она является, с одной стороны, подробной инструкцией, с другой стороны -- средством контроля качества.