Погашение кредита оформляется платежом с расчетного счета. В этом случае дебетуется счет 67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредитуется счет 51 «Расчетные счета».
Аналитический учет по банковским кредитам на предприятии организован в следующих разрезах:
- по видам кредитов (рублевый, валютный);
- по банкам, у которых он был получен;
- по целевому назначению кредитов;
- по срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил);
Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет банковских кредитов у экономического субъекта поможет не только в работе бухгалтеру данного предприятия, но и проверяющим лицам проверить правильность начисления процентов по этим кредитам.
При проверке правильности применения плана счетов по видам кредитов и займов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, было выявлено, что аналитический учет по целевому назначению кредитов не ведется.
В части рассматриваемого кредитного договора (Приложение 10) операция по поступлению заемных средств была учтена на счете 67.1, который кредитовался в корреспонденции с дебетом счета 51.
Проанализировав дебетовые обороты по счету 67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» аудитор проверил своевременность погашения полученных кредитов и процентов по ним. Вся задолженность погашалась в срок, установленный в кредитном договоре.
Для выяснения наличия задолженности предприятия по данному участку проводилась сверка расчетов по кредитам и займам между банком и организацией (Приложение 11).
В ходе планирования проверки по кредитам аудитор обращает особое внимание на следующие моменты:
- проводилась ли инвентаризация расчетов с банком;
- имеет ли место расхождения между кредиторской задолженностью банкам по полученным ссудам, отраженной в учете и фактически имевшей место;
- как были оформлены бухгалтерские записи по приведению задолженности к фактически имевшей место (если в ходе инвентаризации были выявлены расхождения).
3.3 Письменная информация аудитора руководству ООО «Окно маркет» по результатам проведения аудита
Генеральному директору директору ООО «Окно маркет»
Романову С.В.
Аудит бухгалтерской отчётности в части расчетов по кредитам и займам ООО «Окно маркет» проводился на основе бухгалтерской отчетности за 2011 год.
Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99,
Руководство ООО «Окно маркет» отвечает, за ведение бухгалтерского учета, подготовку финансовой отчетности, а также за принятие необходимых мер для предотвращения злоупотреблений, нарушений законодательства и правил бухгалтерского учета.
Обязанность проверяющих заключается в том, чтобы высказать независимое мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части расчетов по кредитам и займам на основе проведенного аудита.
Проверяющие провели аудит в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутрифирменными стандартами.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части расчетов по кредитам и займам не содержит существенных искажений. В процессе подготовки к проведению аудита был определен объем работ, необходимых для получения информации о достоверности бухгалтерской отчетности.
Аудиторской проверке были подвергнуты: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках за 2011 г. в части расчетов по кредитам и займам, регистры аналитического и синтетического учета, отражающие операции по учету кредитов и займов, учетная политика, первичные документы по расчетам по кредитам и займам. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждения данных, содержащихся в финансовой отчетности, а также оценку состояния бухгалтерского учета и отчетности в части расчетов по кредитам и займам в целях установления их соответствия нормативным актам Российской Федерации. Проверяющие на основе проведенной аудиторской проверки доводят до вашего сведения нижеизложенную информацию.
Аудиторы полагают, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данных финансовой отчетности в части учета кредитов и займов.
По мнению аудиторов, бухгалтерский учёт ООО «Окно маркет» в части расчетов по кредитам и займам ведется на основании учетной политики и соответствует нормативным положениям и законодательным требованиям Российской Федерации.
Для совершенствования аудита расчетов по кредитам и займам предприятию необходимо избегать следующих типичных ошибок:
1. Связанных с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:
· отсутствие кредитного договора или договора займа;
· отсутствие выписок банка со ссудного счета;
· отсутствие бухгалтерских справок-расчетов по начислению процентов по договорам кредита и займа;
· отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору (договору займа), изменяющих условия кредитного договора или договора займа;
· отсутствие аналитического учета по просроченным кредитам и займам.
2. Связанных с нарушением принципов формирования расходов:
· неправильное отнесение затрат по полученным займам и кредитам к отчетным периодам;
· неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете;
· неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты.
3. Связанных с несоблюдением принципов оценки имущества:
· включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия этих объектов на учет;
· включение в стоимость ценных бумаг процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения ценных бумаг, после принятия их к учету;
· некорректный учет себестоимости материалов, приобретенных с использованием заемных средств;
· отнесение на расходы по обычным видам деятельности процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность.
4. Связанных с включением в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены:
· включение в налоговые расходы начисленных по кредиту или займу процентов за пользование заемными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку;
· включение в налоговые расходы затрат на оплату процентов по кредитам и займам, превышающим:
- сумму процентов, рассчитанных по ставке процентов, предусмотренной договором кредита или займа;
- сумму процентов, рассчитанных исходя из срока действия договора кредита или займа, когда фактически кредит или заем превышает сумму процентов от фактически полученной суммы кредита.
· не включение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность;
· отсутствие формирования отложенных налоговых обязательств;
· отсутствие формирования отложенных налоговых активов.
5. Связанных с нарушением принципов формирования финансовых результатов:
· отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК РФ.
· отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15 процентов (ст. 269 НК РФ);
· отнесение процентов по кредитам и займам, не связанным с производством и реализацией, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль;
· некорректное исчисление курсовых разниц, возникающих в связи с получением кредитов банков в иностранной валюте или в условных единицах.
6. Связанных с некорректным отражением в учете обязательств перед третьими лицами, в связи с отношениями, связанными с получением кредитов и займов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих организаций возникает потребность в заемных средствах для обеспечения своих планов и проектов. Поэтому предприятиям приходится в процессе своей деятельности обращаться к кредитным организациям (а также иным организациям) за выдачей кредитов, ссуд и займов.
Кредит как форма предоставления банком или иной кредитной организацией (кредитором) денежных средств заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, на возвратной основе с условием уплаты заемщиком процентов на сумму кредита весьма распространена в современной экономике.
Банковский кредит предоставляется коммерческими банками, иными небанковскими кредитными организациями, получившими в Банке России лицензию на осуществление банковских операций.
Предоставление кредита оформляется кредитным договором, который может предусматривать целевое использование кредита.
В случае нарушения заемщиком предусмотренным кредитным договором обязанности целевого использования кредита кредитор вправе отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору.
С точки зрения обеспечения финансовой устойчивости, развития организации наличие у нее заемных средств весьма важно. Информация о займах и кредитах весьма важна, так как используется для проведения финансового анализа деятельности организации, оценки ее перспектив, платежеспособности, ликвидности и т.п.
Кроме собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных средств и обеспечения хозяйственных операций, предприятия в своей деятельности часто используют заемные средства.
К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прибыль прошлых лет, часть которой может быть размещена в резервном фонде.
Среди заемных средств, главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц.
В результате выполненной выпускной квалификационной (дипломной ) работы можно сформулировать следующие выводы:
- изучили нормативное регулирование, а так же задачи бухгалтерского учета и аудита расчетов по кредитам и займам;
- рассмотрели понятие, состав и классификацию кредитов и займов;
- ознакомились с контролем банка за использованием кредита;
- изучили порядок учета заемных средств;
- дали организационно-экономическую характеристику ООО «Окно маркет»;
- ознакомились с учетом расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;
- раскрыли особенности учета беспроцентного займа;
- ознакомились с учетом затрат по займам и кредитам;
- разработали рекомендации по совершенствованию организации учета расчетов по кредитам и займам;
- спланировали аудит расчетов по кредитам и займам в ООО «Окно маркет»;
- применили методику аудиторской проверки в ООО «Окно маркет»;
- предоставили письменную информацию аудитора руководству ООО «Окно маркет» по результатам проведения аудита;
- предложили совершенствование аудита расчетов по кредитам и займам.
Также дали понятие, что такое кредит в широком смысле этого слова. Как заключается кредитный договор, а также договор займа и выяснили, что является предметом договора, как кредита, так и займа, какие документы необходимы для заключения данного договора.
Отметили, что прежде чем дать кредит банк проверяет платежеспособность потенциальных заемщиков, т. е. их способность вернуть необходимую сумму в срок.
Также определили необходимую документацию, связанную с выдачей кредита.
В первой главе рассказывается о теоретической основе учета расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам.
Выяснили, что существует краткосрочная и долгосрочная задолженность по кредитам и займам. В общем, понятно, что для формирования хозяйственных средств можно использовать помимо собственных источников также заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц.
Рассмотрели, как учитываются проценты по кредитам и займам в бухгалтерском учете. При рассмотрении учета операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.