МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОУ ВПО
ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Кафедра Аудит
ОТЧЕТ
о прохождении производственной практики
На материалах ООО «Окно маркет»
Студентка
Кубатина Анна Игоревна
Брянск - 2012 г.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
1.1. Бухгалтерский учет кредитов и займов
1.2. Цель, задачи, информационное обеспечение аудита кредитов и займов
1.3. Методика проведения аудита кредитов и займов
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
2.1. Организационно-экономическая характеристика объекта исследования
2.2. Анализ организации бухгалтерского учета кредитов и займов и затрат по их обслуживанию
2.3. Аудит кредитов и займов
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ АУДИТА КРЕДИТОВ И ЗАМОВ
3.1. Обобщение результатов аудита и подготовка итоговой информации
3.2. Совершенствование применяемых методов автоматизации расчетов с покупателями и заказчиками
3.3. Предложения по совершенствованию методики аудита
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
бухгалтерский учет кредит заем
ВВЕДЕНИЕ
Исходя из требований Методических указаний по проведению преддипломной (производственной) практики, одобренных на заседании Научно-методического совета Финансового Университета при Правительстве Российской Федерации и написания выпускной квалификационной работы (ВКР) на тему «Методика аудиторской проверки учёта кредитов и займов на примере ООО «Окно маркет»» основными целями моей преддипломной производственной практики являются:
- выработка и закрепление практических навыков, необходимых при решении конкретных профессиональных задач в аудиторской деятельности, установленных ГОС ВПО;
- сбор и обобщение практического материала для подготовки выпускной квалификационной работы.
При прохождении практики, моими обязанностями были:
1. Полностью выполнить задание, предусмотренное программой практики;
2. Подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка, действующим в организации, принявшей студента на практику;
3. Изучить и строго соблюдать правила охраны труда, техники безопасности и производственной санитарии;
4. Самостоятельно трудится на рабочих местах в соответствии с календарно-тематическим планом;
5. Вести дневник практики;
6. Нести ответственность за результаты работы наравне со штатными работниками;
7. Собрать и систематизировать практический материал для выполнения ВКР;
8. Представить руководителю практики письменный отчет.
В процессе прохождения преддипломной производственной практики, в качестве стажера ООО «Окно маркет», мной был проведен внутренний контроль учета кредитов и займов на примере ООО «Окно маркет» при этом были выполнены следующие задачи:
1. Ознакомление с технико-экономическими характеристиками ООО «Окно маркет».
2. Выработка и закрепление практических навыков по осуществлению процедур подготовки и планирования внутреннего контроля учета расчетов по налогам и сборам.
3. Выработка и закрепление практических навыков по осуществлению процедур по существу в процессе внутреннего контроля учета расчетов по налогам и сборам.
4. Оценка внутреннего контроля учета расчетов по налогам и сборам в ООО «Окно маркет».
5. Осуществлен сбор и обобщение практических материалов, а также оформлены приложения к выпускной квалификационной работе.
Так как основные направления преддипломной производственной практики определяются темой написания ВКР, то в первом разделе отчета раскрывается ее детальный план и основные положения, а также список литературы и другие информационные источники, используемые для написания ВКР.
РАЗДЕЛ 1
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА КРЕДИТОВ, И КОНТРОЛЬ ЗА ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ В ОРГАНИЗАЦИИ
1.2 Понятие, состав и классификация кредитов и займов
Система нормативного регулирования в России состоит из документов четырех уровней. К первой группе документов относятся:
· Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года №129-ФЗ (в редакции от 28.09.2010 N 243-ФЗ). Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ.
Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону. В случае возникновения противоречий с содержанием других федеральных законов нормы права, выступающие предметом Федерального закона, имеют приоритет [7,8].
·Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ (в ред. от 28.12.2010 N 400-ФЗ). Он определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации [9].
· Российская Федерация. Правительство РФ. Постановление об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности от 23 сентября 2002 г. N 696 (в ред. от 27.01.2011 N 30) [13].
· Налоговый кодекс РФ, в котором определено понятие расходов и порядок их признания для целей налогового учета; установлены налоги, взимаемые с сельскохозяйственных предприятий и включаемые в себестоимость производимой продукции [5],[6].
· Гражданский кодекс РФ, который регулирует правовые основы кредитных отношений. Содержит порядок заключения и расторжения гражданско-правовых договоров [1],[2],[3],[4].
Второю группу документов регулирует Министерство финансов РФ, Центральный банк России и другие органы исполнительной власти. К документам второго уровня относятся положения регламентирующие принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности.
В настоящее время в России система национальных стандартов - положений по бухгалтерскому учету включает 22 положения, из них:
· Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 06.10.08 N 106н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н). Это положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.
В положении оговаривается порядок формирования учетной политики, т.е. кем составляется и утверждается, при этом говорится о том какие документы утверждаются, раскрытие и изменение ее [14].
· Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 от 6 октября 2008 г. N 107н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н). Устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации [15].
К документам третьего уровня относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н (в редакции от 08.11.2010 N 142н), составляют основу организации учета во всех организациях независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы.
План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и содержит наименования и коды счетов.
В Инструкции по применению плана счетов приведена краткая характеристика счетов, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций.
К третьему уровню так же относятся инструкции и методические указания, разрабатываемые и вводимые в действие в разрезе отдельных Положений по бухгалтерскому учету.
Документы четвертого уровня разрабатываются организацией и утверждаются руководителем организации. К ним относятся:
- Устав организации;
- Приказ «Об учетной политике организации»;
- Рабочий План счетов организации;
- График документооборота.
Если организация выступает в качестве заемщика, то есть получает заемные средства, то их получение она отражает в соответствии Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 от 6 октября 2008 г. N 107н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н ).
Хотя гражданское законодательство и классифицирует такие хозяйственные операции, как получение займа, кредита (включая коммерческий и товарный кредит), выдача простого или переводного векселя, выпуск и продажа облигаций, в качестве самостоятельных сделок, в бухгалтерском учете на указанные сделки распространяются единые правила, установленные Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 от 6 октября 2008 г. N 107н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н ), исходя из заложенного в требования Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 06.10.08 N 106н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н) приоритета содержания перед формой.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 от 6 октября 2008 г. N 107н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н ) организация, выступающая в качестве заемщика, учитывает сумму основного долга в соответствии с условиями договора займа или кредита в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке вещей, предусмотренной договором [15].
Принимается данная задолженность к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.
Следует отметить, что Положения по бухгалтерскому учету предполагают различные способы ведения того или иного объекта учета.
Выбор по принятию одного из способов стоит за самой организацией. Для этого организация формирует Учетную политику, закрепляя правила ведения учета у себя. Разработка и принятие учетной политики регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008) [14].
В учетной политике организации относительно учета кредитов и займов, согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 от 6 октября 2008 г. N 107н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н ), необходимо раскрыть следующие данные:
- о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную, когда по условиям кредитного договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней ;
- о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам: будут признаваться сразу в отчетном периоде в котором производится или предварительно учитывается как дебиторская задолженность с последующим отнесением в состав прочих доходов и расходов;
- о порядке начисления процентов по выданным векселям и выпущенным облигациям ;
- с использованием счета 97 в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм дисконта в качестве дохода по выданным векселям (у векселедателя) либо по продажным облигациям;
- без использования счета 97;
- о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
- о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств[14],[15].
Если организация получает заемные средства в иностранной валюте, учет осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 N154н ) [11].
Организация-заемщик, получая заимствования в иностранной валюте, производит пересчет стоимости заемных средств в рубли. Причем осуществляется данный пересчет на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности.
Курсовые разницы, относящиеся к основной сумме долга по заемным средствам, в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих доходов (расходов) на счете 91 «Прочие доходы и расходы» согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в редакции Приказа Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в редакции Приказа Минфина России от 06.05.1999 33н) [12],[13].
К основным задачам аудита расчетов по кредитам и займам относятся: