2.2 Учет расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам и особенности учета беспроцентного займа
Кроме собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных средств и обеспечения хозяйственных операций, ООО «Окно маркет» в своей деятельности использует заемные средства. К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прибыль прошлых лет. Заемными средствами являются:
- кредит банка;
- кредитная линия;
- беспроцентные займы .
Согласно учетной политики организации учет заемных средств ведется в соответствии с Положению по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 от 6 октября 2008 г. N 107н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н ).
Аналитический учет задолженности по займам и кредитам, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставивших их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).
Заемные средства, срок погашения которых по договорам займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока учитываются в составе долгосрочной задолженности. Задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которых согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, учитывается в составе краткосрочной задолженности.
Задолженность по полученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров с выделением сумм основного долга и суммы процентов.
Дополнительные расходы, связанные с получением заемных средств являются операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат предприятия в том отчетном периоде, в котором они были произведены.
В ООО «Окно маркет» в отношении кредитов и займов придерживаются классификации, согласно которой привлеченные средства подразделяются:
· на средства, требующие погашения в течение 12 месяцев
· на задолженность свыше 12 месяцев.
В бухгалтерском учете согласно плана счетов для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок свыше 12 месяцев) .
Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счета 51 «Расчетный счет». Согласно плана счетов утвержденного на предприятии счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» имеет субсчета (приложение 10) :
66.1 «Краткосрочные кредиты»
66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам» .
При получении организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счета 51 «Расчетный счет». Согласно плана счетов утвержденного на предприятии счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» имеет субсчета(приложение 10) :
67.1 «Долгосрочные кредиты»
67.2 «Проценты по долгосрочным кредитам».
В ООО «Окно маркет» согласно Дополнительному соглашению № 3452 к договору № 741 от 12 января 2006 года установлен лимит кредитования на сумму 4000000,00 (Четыре миллиона) рублей сроком с 29 августа 2011 года по 27 августа 2012 года включительно (приложение 9)
Овердрафт предоставляется для проведения платежей при недостатке средств на расчётном счёте путём перечисления на этот расчётный счёт недостающей суммы в пределах н6еиспользованного лимита кредитования.
Причитающиеся по полученному кредиту проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67.2 «Проценты по долгосрочным кредитам» в корреспонденции с дебетом счета 91.2 «Прочие доходы и расходы».
Согласно договора с организации ежемесячно взимается процентная ставка за пользование кредитом в размере 13,5 % годовых.
На практике часто возникают ситуации, когда организации для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности необходимы дополнительные денежные средства. Особенно этот вопрос актуален в период финансового кризиса. При этом по каким-либо причинам получение кредита в банке затруднительно или просто не выгодно.
Очень привлекательна в таких условиях возможность получения денежных средств по договору беспроцентного займа.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.
Договор займа между юридическими лицами должен быть заключен в письменной форме.
Рассмотрим особенности бухгалтерского учета предоставления беспроцентного займа.
Организация, выступающая в качестве заемщика, учитывает сумму основного долга (далее - задолженность) в соответствии с условиями договора беспроцентного займа в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке вещей, предусмотренной договором.
Принимается данная задолженность к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или вещей и отражается в составе кредиторской задолженности. В зависимости от срока, на который заключается договор на получение заемных средств, задолженность по полученному беспроцентному займу подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.
Краткосрочной считается задолженность, срок погашения которой, согласно условиям договора, не превышает 12 месяцев. Задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, считается долгосрочной.
Для отражения информации по полученным краткосрочным займам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для отражения информации по долгосрочным займам - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет займов ведется отдельно по каждому заимодавцу.
Для отражения выданного беспроцентного займа правильно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв к нему отдельный субсчет, например «Предоставленные беспроцентные займы», согласно Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Организация, выступающая в качестве заемщика, учитывает сумму основного долга в соответствии с условиями договора беспроцентного займа в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке вещей, предусмотренной договором. Принимается данная задолженность к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или вещей и отражается в составе кредиторской задолженности. В зависимости от срока, на который заключается договор на получение заемных средств, задолженность по полученному беспроцентному займу подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.
Для отражения информации по полученным краткосрочным займам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для отражения информации по долгосрочным займам - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет займов ведется отдельно по каждому заимодавцу.
Нередко организации-заимодавцы беспроцентные займы учитывают в качестве финансовых вложений. Такая позиция неверна, так как беспроцентный заем не способен принести организации прямые экономические выгоды (доход) в будущем. Поэтому беспроцентные займы отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Организация ООО «Окно маркет» согласно договора беспроцентного займа от 15 декабря 2011 года (приложение 15 ) получила беспроцентный займ на сумму 391648,76 (Триста девяносто одна тысяча шестьсот сорок восемь) рублей 76 копеек . Данная сумма была передана Заимодавцем единовременно в кассу ООО «Окно маркет» в полной сумме. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
Д-т 50 К-т 76.5 - 391648,76 - прочие поступления в кассу предприятия.
ООО «Окно маркет» произвело возврат суммы беспроцентного займа в срок с по по частям.
2.3 Учет затрат по займам и кредитам
Согласно учетной политики под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.
При определении расходов по методу начисления, в регистрах бухгалтерского учета процентные расходы по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа - текущего или инвестиционного. При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки и фактического времени пользования заемными средствами.
Согласно Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 от 6 октября 2008 г. N 107н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н) расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам являются:
- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
- дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов .
Дополнительные расходы по займам включаются равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).
Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации. В бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В ООО «Окно маркет» в дополнительные затраты, производимые в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, включаются расходы, связанные с:
- оказанием юридических и консультационных услуг;
- осуществлением копировально-множительных работ;
- оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
- проведением экспертиз;
- потреблением услуг связи;
- другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
Включение ООО «Окно маркет» дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств. В бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:
дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счетов 66, 67, с последующим отнесением указанных затрат в состав операционных расходов;
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Затраты по полученным займам и кредитам, осуществленные в ходе приобретения основного средства, включаются в стоимость этого основного средства и погашаются посредством начисления амортизации:
кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
Указанные затраты, осуществленные после ввода в эксплуатацию основного средства, равномерно включаются в прочие расходы. В бухгалтерском учете отражаются следующими проводками: