Отчет по практике: Методика аудиторской проверки кредитов и займов

Основные затраты по кредитам (займам) включаем в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 66 - учтены основные затраты по кредиту (займу).

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате:

* юридических и консультационных услуг;

* копировально-множительных работ;

* налогов и сборов;

* экспертиз;

* услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов (займов).

Дополнительные затраты отражаются проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 60- учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).

Проценты по кредиту (займу) должны начисляться в том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором.

Дополнительные затраты могут включаться в состав операционных расходов по мере погашения кредита (займа).

Порядок учета затрат по кредитам (займам), полученным для оплаты основных средств или имущественных комплексов (инвестиционных активов), зависит от того, начисляется по ним амортизация или нет.

Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе прочих расходов[45].

Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту (займу) включаются в его первоначальную стоимость. Этот порядок действует, если выполнены следующие условия:

* организация понесла расходы по покупке основных средств или начаты работы по его строительству;

* наступил срок уплаты процентов по кредиту (займу);

* стоимость основного средства отражена в составе капитальных вложений;

* основное средство не введено в эксплуатацию.

Если эти условия не выполнены, то все затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе прочих расходов.

Если все условия выполнены, то основные затраты по кредиту (займу) отражаются так:

Дебет 08 Кредит 66- учтены основные затраты по кредиту (займу), использованному на оплату капитальных вложений (до списания капитальных вложений на счета учета основных средств).

Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала.

Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Дополнительные затраты будут отражены проводкой:

Дебет 08 Кредит 60- учтены дополнительные затраты по кредиту (займу), использованному на оплату капитальных вложений (до списания капитальных вложений на счета учета основных средств)[62].

Если расходы на покупку или строительство основного средства снизились, то сумма кредита (займа) может быть использована для осуществления краткосрочных или долгосрочных финансовых вложений.

В такой ситуации затраты, связанные с получением кредита (займа), уменьшаются на сумму дохода, полученного от временного использования заемных средств в качестве финансовых вложений.

Порядок учета затрат по кредитам или займам, полученным для оплаты материальных ценностей (материалов, товаров, ценных бумаг и т.д.), зависит от того, в каком порядке использована сумма кредита (займа).

Кредит (заем) может быть использован:

* для оплаты материальный ценностей, уже оприходованных на балансе организации;

* для предварительной оплаты материальных ценностей.

Если кредит использован для оплаты уже оприходованных материальных ценностей, то как основные, так и дополнительные затраты по нему включаются в состав операционных расходов в обычном порядке.

Если кредит (заем) использован для предварительной оплаты материальных ценностей, то основные затраты по нему будут отражены так:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 66-

учтены основные затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты материальных ценностей.

Дополнительные затраты отражаем проводкой:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

Кредит 60- учтены дополнительные затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты материальных ценностей.

Займы, привлеченные путем выпуска векселей, нужно учитывать обособленно. Для этого к счету 66 открывается субсчет «Вексельный заем», а в учете делается запись:

Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Вексельный заем» - получен вексельный заем.

Дисконт и проценты по векселям отражаются в учете и уменьшают налогооблагаемую прибыль в том же порядке, что и по облигациям.

ПБУ 15/2008 установлено, что организация принимает к учету задолженность по основной сумме кредитов и займов (без учета начисленных процентов) в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

Иными словами, моментом возникновения задолженности признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет организации или дата получения вещей по договору. Задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров .

ГЛАВА 2.УЧЁТ КРЕДИТОВ,ЗАЙМОВ В ООО «ОКНО МАРКЕТ»

2.1 Характеристика ООО «Окно маркет»

Общество с ограниченной ответственностью «Окно маркет» зарегистрировано 27 сентября 2005 г. №434. Форма собственности - частная.

Уставной капитал общества в размере 10 000 (десять тысяч) рублей составлен и распределен из номинальной стоимости долей его участников.

Единоличным исполнительным органом Общества является Генеральный директор, осуществляющий руководство текущей деятельностью Общества в пределах компетенции, определенной Уставом Общества, Романов Сергей Викторович.

Общество расположено по адресу: 241020, г.Брянск, пр-т Московский, д.86

Руководителем является генеральный директор, назначенный на должность собранием учредителей. В его непосредственном подчинении находятся заместитель генерального директора, начальник производственно-технического отдела, а так же бухгалтерия, отдел снабжения (см. Приложение 2)

Главная цель предприятия - обеспечение выпуска конкурентоспособной продукции, удовлетворяющей потребностям внутреннего и внешнего рынков путем сохранения и укрепления технического, производственного, кадрового потенциала и создания условий для дальнейшего устойчивого развития организации.

Ведением бухгалтерского, налогового в ООО «Окно маркет» занимается бухгалтерия в составе пяти человек. При достаточно больших объемах работы фирмы невысокий уровень затрат данного труда объясняется как компьютеризацией труда всех сотрудников компании, так и предоставлением всеми служащими итоговой систематизированной информации о доходах, затратах и т.п.

Структура бухгалтерии ООО «Окно маркет» наглядно представлена на рисунке 1.

- Бухгалтер по учёту движения денежных средств

- Бухгалтер по учёту кадров и заработной платы

- Бухгалтер по учёту движения денежных средств

- Бухгалтер по учёту заработной платы и кадрам

Рисунок 1- Структура бухгалтерии ООО «Окно маркет»

Функцией бухгалтерии является учет и анализ финансового состояния предприятия, который показывает, по каким направлениям надо вести работу, чтобы улучшить его. Для облегчения своей работы бухгалтерия ООО «Окно маркет» использует автоматизированный учет с использованием программы 1С:Бухгалтерия, версия 8.2. Бухгалтерия обязана следить за точными и своевременными выплатами налогов и денежных обязательств предприятия, вести точный документальный учет по работе предприятия для представления отчетности в проверяющие органы.

Бухгалтерская отчетность представляется в установленные сроки в ИФНС № 2 по Брянской области;

- ежеквартальная отчетность (до 20 числа месяца следующего за отчетным);

- годовая отчетность (до 30 марта следующего за отчетным годом).

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерия руководствуется в своей деятельности разработанной и принятой к исполнению с 2011 года учетной политикой ООО «Окно маркет» (приложение № 2) сформированной с учетом принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения организацией бухгалтерского учета.

Система материальной ответственности регламентируется договорами материальной ответственности, являющимися неотъемлемой частью трудового договора заключенного с работниками бухгалтерии.

Характеристика деятельности организации базируется на анализе системы показателей. Для анализа используем данные таблицы 1. Данные для таблицы 1 взяты из бухгалтерского баланса (приложения 3, 4, 5) и отчета о прибылях и убытках (приложения 6, 7, 8) ООО «Окно маркет» за 2009-2011 гг.

Таблица 1- Экономические показатели ООО «Окно маркет» за 2009- 2011 гг.

Данная таблица говорит о том , что выручка от продажи продукции, работ, услуг в 2011 г. увеличивается по сравнению с 2009 г. на 138387 тыс. руб. или на 2,02 % и выручка от продаж в 2011 г. повышается по сравнению с 2010 г. на 86882 тыс. руб. или на 1,46 %.

В 2011 г. себестоимость продукции увеличивается по сравнению с 2009 г. на 2,03% или на 126386 тыс. руб., и увеличивается по сравнению с 2010 г. на 1,44 % или на 75997 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2011 г. снижается по сравнению с 2009 г. на 158159 тыс. руб. или на 0,11 % и среднегодовая стоимость основных средств в 2011 г. снижается по сравнению с 2010 г. на 2959 тыс. руб. или на 0,87 %.

Прибыль до налогообложения в 2011 г. Повышается по сравнению с 2009 г на 4567 тыс. руб. или на 5,43 % и прибыль до налогообложения в 2011 г. повышается по сравнению с 2010 г. на 1,44 % или на 1720 тыс. руб.

Чистая прибыль в 2011 г.повышается по сравнению с 2009 г. на 6,23 % или на 4701 тыс. руб. и чистая прибыль в 2011 г. повышается по сравнению с 2010 г. на 1,6 % или на 2109 тыс. руб.

В 2011 г. дебиторская задолженность уменьшилась по сравнению с 2009 г. на 23 тыс. руб. и ее темп роста составил 0,99 % , а по сравнению с 2010 г. дебиторская задолженность снизилась на 15229 тыс. руб. и ее темп роста составил 0,18 %.

Произошли изменения и с кредиторской задолженностью. В 2011 г. кредиторская задолженность уменьшилась по сравнению с 2009 г. на 2630 тыс. руб. и ее темп роста составил 0,87 %, а по сравнению с 2010 г. снизилась на 8529 тыс. руб. и ее темп роста составил 0,67 %.

Прочие доходы организации в 2011 г.стали больше на 7,52 % или на 8051 тыс. руб. по сравнению с 2009 г., а по сравнению с 2010 г. увеличились на 2,01 % или на 4664 тыс. руб.

Прочие расходы, так же как и прочие доходы возросли в 2011 г. по сравнению с 2009 г. на 32,1 % или на 19159 тыс. руб. и по сравнению с 2010 г., возросли на 4,32 % или на 15196 тыс. руб.

Фондоотдача в 2011 г. увеличивается по сравнению с 2009 г. на 12,74 тыс. руб. или на 17,98 % и увеличивается по сравнению 2010 г. на 5,47 тыс. руб. или на 1,68 %, что свидетельствует о менее эффективном использовании основных средств.

Фондоемкость в 2011 г.уменьшается по сравнению с 2009 г. на 1,25 тыс. руб. или на 0,05 % и уменьшается по сравнению 2010 г. на 0,05 тыс. руб. или на 0,58 %, что так же свидетельствует о менее эффективном использовании основных средств.

В 2011 г. рентабельность продаж увеличивается по сравнению с 2009 г. на 0,013 %, что свидетельствует о более эффективной деятельности организации, и по сравнению с 2010 г. рентабельность продаж увеличивается на 0,001 % , что свидетельствует о более эффективной деятельности организации.

Рентабельность затрат в 2011 г. по сравнению с 2009 г. немного увеличилась , а именно на 0,013 %, и по сравнению с 2010 г. рентабельность затрат увеличилась на 0,001 %.