Операции по выдаче и погашению кредитов физическим лицам, а также операции по отражению в балансе начисленных и полученных процен-тов учитываются на следующих балансовых счетах:
455 “Кредиты, предоставленные физическим лицам” по счетам второго по-рядка 02 - 07 в зависимости от срока, на который выдается кредит;
45515 “Резервы под возможные потери”;
45818 “Резервы на возможные потери по просроченным кредитам и прочим размещенным средствам”;
45815 “Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и про-чим размещенным средствам - гражданам”;
45915 “Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам - гражданам”;
47427 “Требования банка по получению процентов” по счету третьего по-рядка 05 “Требования по получению текущих процентов по кредитам, вы-данным физическим лицам-резидентам”;
47501 “Предстоящие поступления по операциям, связанным с предостав-лением (размещением) денежных средств клиентам” по счету третьего по-рядка 03 “Начисленные проценты по кредитам, выданным физическим ли-цам-резидентам”;
Аналитический учет по счету 47501 ведется на лицевых счетах, откры-ваемых в разрезе статей доходов “Отчета о прибылях и убытках” ф.102-СБ.
70101 “Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам”;
70106 “Штрафы, пени, неустойки полученные”;
70107 “Другие доходы”.
Бухгалтерский учет начисленных неполученных срочных / просрочен-ных процентов по кредитам, выданным начиная с 1998 г., отнесенным ко вто-рой и выше группам риска, осуществляется на внебалансовом счете 91604 “Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских) предоставленным клиентам ” по счету третьего по-
рядка 03 “Неполученные проценты по кредитам, предоставленным физичес-ким лицам-резидентам”.
Сумма лимита невозобновляемой кредитной линии подлежит учету на внебалансовом счете:
91302 “Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов”.
Сумма обеспечения по выданным кредитам учитывается на следующих внебалансовых счетах:
91303 “Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам”;
91305 “Полученные гарантии и поручительства”;
91307 “Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг”;
91308 “Драгоценные металлы, зарезервированные в качестве залога”.
При отражении операций на указанных счетах, а также при ведении аналитического учета по ним следует руководствоваться Положением Банка России № 205-П. При осуществлении бухгалтерского учета операций по вы-даче кредитов и их погашению следует руководствоваться Положением Бан-ка России № 54-П. При учете операций по начислению и получению процен-тов за выданные кредиты физическим лицам следует руководствоваться По-ложением Банка России № 39-П.
2.2 Учет кредитных операций с юридическими лицами
В зависимости от срока, на который выдаются, кредиты в учете отражаются, по-разному, то есть:
1. операции по выдаче и погашению:
а) краткосрочных кредитов (выданных на срок до одного года включительно)
в рублях учитываются на балансовых счетах:
№ 355 "Ссудные счета государственных предприятий и организаций, об-служиваемых коммерческими и кооперативными банками";
№ 477 "Ссудные счета акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью";
№ 712 "Ссудные счета предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица” и других согласно Плану счетов бухгалтерского учета в банках Российской Федерации (письмо Госбанка СССР от 21.10.89 № 254 с учетом изменений и дополнений);
б) долгосрочных кредитов (выданных на срок более года) в рублях:
№ 770 "Долгосрочные ссуды государственным предприятиям, объединениям и организациям, включая предприятия, работающие на арендных отноше-ниях, не входящим в состав отраслевых и региональных органов государ-ственного управления (кроме учитываемых на счетах №№ 771, 773-777)";
№ 778 "Долгосрочные ссуды государственным предприятиям, организациям, колхозам, переселенцам, членам садоводческих товариществ и населению на строительство жилых домов", лицевой счет 02 - "Долгосрочные ссуды пред-приятиям, организациям";
в) кредитов в иностранной валюте:
№ 074 "Кредиты предприятиям, организациям и населению", лицевой счет 02 - "Краткосрочные кредиты юридическим лицам", лицевой счет 04 - "Дол-госрочные кредиты юридическим лицам".
По дебету счетов отражаются суммы выданных кредитов, по кредиту - суммы, поступившие в погашение задолженности, а также суммы просро-
ченной задолженности, списываемые на счета просроченных ссуд. Анали-тический учет указанных счетов ведется бухгалтерской службой в карточ-ках лицевых счетов по каждому заемщику, в разрезе групп по видам креди-
тования, а по счетам в инвалюте - по видам валют и в рублевом исчислении по курсу Банка России.
2. Полученные неустойки учитываются на балансовом счете № 969 "Штра-фы, пени, неустойки полученные", лицевые счета 01 - "В рублях" и 02 - "В рублях по инвалютным операциям".
3. Не уплаченные в срок проценты:
а) в рублях отражаются в корреспонденции со счетом № 943 "Доходы буду-щих периодов" на балансовых счетах:
№ 626 "Просроченные проценты по краткосрочным ссудам клиентов", лицевой счет 02 - "Просроченные проценты по краткосрочным ссудам юридическим лицам";
№ 781 "Просроченные проценты по долгосрочным ссудам клиентов", лицевой счет 02 - "Просроченные проценты по долгосрочным ссудам юридическим лицам".
б) в инвалюте отражаются в корреспонденции со счетом № 682 "Доходы будущих периодов в иностранной валюте" на балансовом счете № 057 "Просроченные проценты по кредитам предприятиям, организациям и населению", лицевой счет 02 - "Просроченные проценты по кредитам предприятиям, организациям". По дебету счетов 626, 781, 057 отражаются суммы начисленных, но неуплаченных в срок процентов по кредитам; по кредиту - суммы, поступившие в погашение просроченных процентов, а так-же суммы, списанные в установленном порядке как безнадежные к взыс-канию. Аналитический учет по счетам 626, 781, 057 ведется в порядке, установленном для ссудных счетов.
Для учета задолженности заемщика перед банком по кредитованию в режиме овердрафта банки открывают ссудные счета. Все поступающие на расчетный счет заемщика денежные средства направляются на погашение имеющейся перед кредитором задолженности. На основании представленных документов и имеющейся в банке дополнительной информации банки анализируют финансовое состояние клиента и делают выводы о его текущем финансовом положении. При анализе финансового состояния банк обращает особое внимание на следующие аспекты работы клиента:
- сфера деятельности клиента;
- структура поступления на счет (источники поступлений, их диверсифицирова-нность, частота поступлений и общая динамика);
- наличие и регулярность налоговых платежей;
- оценка кредитной истории клиента;
- периодичность возникновения требований к расчетному (текущему) счету кли-ента, их структура (бюджетная, товарная картотека и пр.);
- наличие счетов клиента в сторонних кредитных организациях, соотношение оборотов по ним с оборотами по счету в филиале;
- при проведении анализа группы компаний выявляется структура группы и оп-ределяются финансовые потоки между участниками группы.
Установленный банком лимит овердрафта подлежит постоянному мони-торингу. Кроме того, банки отслеживают размер кредитовых оборотов счета, по которому установлен овердрафт, проводят периодическую проверку финансо-вого состояния клиента, анализируют поступление требований к данным сче-там. В дополнительном соглашении об овердрафте должно быть оговорено пра-во банка при возникновении просроченной задолженности по уплате любых платежей по овердрафту, наложении ареста на денежные средства клиента в безакцептном порядке списывать средства с любого счета клиента в данном бан-ке и других кредитных организациях.
При возникновении просроченной задолженности по овердрафту посту-пающие в погашение денежные средства клиента, как правило, направляются в первую очередь на погашение комиссии за овердрафт, а затем на погашение процентов и основного долга.
Особое внимание при использовании кредитной линии банки уделяют контролю за лимитом по кредитному договору и лимитом задолженности по ссудному счету. Данный вид кредитования является особенно рискованным. Поэтому должна быть четко определена ответственность банковских работ-ников за соблюдение лимитов кредитования. Кредитная линия открывается то-лько клиентам банка, т.е. предприятиям и организациям, имеющим в банке-кредиторе расчетный счет.
При кредитовании заемщика в порядке кредитной линии банк взимает с клиента проценты за пользование кредитом при возникновении на счете дебетового сальдо. Размер процентной ставки в данном случае аналогичен став-ке по другим видам краткосрочных кредитов. За открытие кредитной линии банк-кредитор может помимо процентов получать единовременное вознаграждение в виде комиссии. Размер комиссии определяется дифференцированно в каждом конкретном случае. Банк также вправе при заключении кредитного договора настаивать на условии хранения минимального компенсационного остатка на расчетном счете или открытия депозитного счета с зачислением на него до 20% суммы кредитной линии. Такая мера является дополнительной гарантией возврата кредита. Поскольку кредитование в порядке кредитной линии является рискованным для банка, он может потребовать от клиента предоставления ликвидного и достаточного залога.
Кредитные договоры и договоры на открытие кредитной линии по выданным кредитам учитываются в номинальной сумме на внебалансовом счете № 9921 "Обязательства по кредитам". Сумма договора списывается со счета после полного погашения кредита и уплаты процентов или при списании кредита как безнадежного к взысканию. Полученная плата за проведение операций по ссудному счету и плата за пользование открытым лимитом кредитной линии учитываются на балансовом счете № 960 "Операционные и разные доходы", лицевые счета 01-23 - "Доходы: банка в рублях. Плата клиентов и банков за расчетно-кассовое и прочее ана-логичное обслуживание" и 02-09 - "Доходы банка в рублях по инва-лютным операциям. Комиссия клиентов и банков по расчетно-кассо-вому и прочему аналогичному обслуживанию".
Рамочная кредитная линия является целевой, т.е. кредит в данном случае предоставляется на оплату товарных поставок в рамках одного договора в течение оговоренного срока.
Возобновляемая кредитная линия, которая также называется револьверным кредитом, является наиболее распространенным видом кредитной линии. В данном случае кредит предоставляется и погашается в пределах установленного лимита и сроков кредитования автоматически, без дополнительных переговоров. Револьверный кредит позволяет выравнивать колебания в рамках производственного цикла фирмы, предоставляя возможность заимствования дополнительных средств в периоды сокращения объемов продаж и выпла-чивать их в период увеличения этих объемов. Невозобновляемая кредитная линия характеризуется тем, что после выдачи и погашения кредита отношения между банком и заемщиком прекращаются.
Принимаемые к учету векселя банки проверяют, с точки зрения их юри-дической и экономической надежности. Обычно к учету принимаются надежные, реальные, товарные, коммерческие векселя и выбраковываются ненадежные, «дружеские» и «бронзовые» векселя, а также векселя с дефектом формы. При этом досконально и по определенной форме проверяется кредитоспособность и добропорядочность клиента. К учету принимаются векселя при соблюдении следующих условий:
1)векселя, принимаемые к учету, должны отвечать требованиям Закона «О переводном и простом векселе»;
2)вексель должен иметь не менее двух подписей (векселедателя и вексе-ледержателя);
3)вексель должен быть с платежом на местах, где имеются филиалы или кор-респонденты банка, нотариальные органы и народные суды;
4)банк должен заблаговременно подготовиться к выпуску векселей с различ-ными сроками (краткосрочных, долгосрочных) по месту нахождения платель-щика;
5)к учету должны приниматься векселя, основанные на товарных и коммер-ческих сделках;
6)на векселе должно быть указано точное местонахождение векселедателя и всех индоссантов.
При приеме векселей к учету бланковый индоссамент на векселе превра-щается в именной (на имя банка), что затрудняет использование векселя при утрате или хищении.
Вексельный кредит может выдаваться банком, как было сказано выше, в форме ссуды под залог векселей. Под выдачей ссуды под залог векселей понимается такая операция, по которой банк выдает клиенту ссуду в денежной форме, а в обеспечение платежа принимает от него (заемщика) находящиеся в его распоряжении товарные векселя. При выдаче ссуды под залог векселей банк не входит в число обязанных по векселю лиц. Между операциями банка по учету векселей и выдаче ссуд под залог векселей имеется ряд значительных различий: