Должностные лица, ответственные за сохранность ценностей, осуществляют сверку фактического наличия денежной наличности и других ценностей, осуществляют сверку фактического наличия денежной наличности и других ценностей, находящихся в хранилище, с остатками, выведенными в книге учета денежной наличности и других ценностей, и заверяют записи в книге своими подписями. После сводки кассы заведующий кассой передает кассовые документы вместе с приложениями для оформления и брошюровки одному из кассовых работников. При формировании кассовые документы подбираются сначала по дебету счета по учету кассы в порядке возрастания номеров кредитуемых балансовых счетов, затем по кредиту этого счета в порядке возрастания номеров дебетуемых балансовых счетов. Мемориальный ордер подбираются в порядке возрастания номеров сначала дебетуемых внебалансовых счетов. При формировании кассовых документов по операциям с наличной иностранной валютой по одному номеру балансового счета кассовые документы подбираются в порядке возрастания цифровых кодов валюты согласно Общероссийскому классификатору валют. В приходных и расходных кассовых ордерах, справках кассовых работников и других документах о проведенных операциях задень, книге учета денежной наличности и других ценностей, книгах учета принятых и выданных денег (ценностей), контрольных ведомостях по пересчету денежной наличности, контрольных листах, описях, препроводительных ведомостях наличная иностранная валюта указывается по каждому наименованию (коду) по номиналу. Операции с наличной валютой и чеками оформляются реестром по мере совершения операций и отражения по счетам бухгалтерского учета на основании реестра и мемориального ордера. На лицевой стороне папки документов наклеивается ярлык, далее подшиваются сводная справка о кассовых оборотах [42].
4. ДЕПОЗИТНЫЕ ОПЕРАЦИИ
Порядок оформления и учета операций по привлечению депозитов юридических и физических лиц.
Депозитные счета предназначены для хранения временно свободных, не используемых хозяйствующим субъектом денежных средств, а также денежных средств, не принадлежащих ему.
В зависимости от срока и порядка изъятия депозиты как юридических, так и физических лиц подразделяются на срочные депозиты и депозиты до востребования.
Депозиты до востребования - это обязательства, которые не имеют конкретного срока. Депозиты до востребования могут быть изъяты в любое время по первому требованию вкладчика. Это средства, которые находятся на текущих, бюджетных счетах коммерческих банков и используются собственниками в зависимости от потребности в этих средствах. Условия уплаты процентов по остаткам средств по таким счетам определяются в двусторонних соглашениях при открытии этих счетов. По вкладам до востребования начисляется низкий процент.
Депозиты до востребования обладают следующими признаками:
1) цель их использования может быть любая (например, для расчетов);
2) они выплачиваются по первому требованию;
3) остатки по ним могут меняться ежедневно;
4) проценты по ним ниже, чем по другим депозитам.
Депозиты до востребования в своей основе нестабильны, что ограничивает сферу их использования коммерческими банками. По этой причине владельцем счетов либо выплачивается низкий процент, либо он вообще не выплачивается [43].
Несмотря на это, депозиты до востребования имеют немало важное значение для клиентов, поскольку используются:
1) для осуществления безналичных расчетов;
2) для обеспечения сохранности денежных средств (хранение наличных
денежных средств всегда подвержено большему риску утраты);
3) для получения дохода (хотя обычно и невысокого).
Для кредитных организаций депозиты до востребования также имеют большое значение. Хотя клиенты и могут потребовать в любой момент возврата вкладов, тем не менее, они создают существенную основу для кредитных операций, так как маловероятно, что отток всех депозитов до востребования произойдет одновременно.
Несмотря на регулярное использование хранящихся средств на текущих счетах клиентов остаются определенные неиспользованные остатки средств. Наличие остатков на счетах клиентов связано с тем, что средства числятся на пассивных счетах в коммерческих банках в течение некоторого промежутка времени, установить который в момент их поступления практически невозможно.
В обычной ситуации уменьшение остатков на одних счетах компенсируется увеличением остатков на других. Таким образом, колебания по определенным депозитам до востребования могут выравниваться в целом по всем вкладам вместе взятым. Поскольку кредитным организациям приходится учитывать, что вероятность значительного сокращения остатков по депозитам до востребования всегда существует, использовать средства, привлеченные в депозиты до востребования, они могут, только размещая их в краткосрочные и среднесрочные кредитные операции. Это соответствует «золотому банковскому правилу», согласно которому краткосрочные деньги можно использовать только на краткосрочные ссуды, а долгосрочные деньги - на долгосрочные и краткосрочные ссуды [43].
Срочные депозиты - это обязательства, которые имеют определенный срок. Это средства, которые сохраняются на депозитных счетах в банке на протяжении срока, определенного в депозитном соглашении. Как правило, взносы на определенный срок размещаются в больших суммах. Банки выплачивают по срочным депозитам более высокий процент, чем по депозитам до востребования. Сбережение средств на срочных депозитах выгодно как клиенту, так и банку. Банки пользуются привлеченными средствами на протяжении продолжительного и, главное, заведомо обусловленного (известного им) срока. Это дает банку возможность увеличивать объемы кредитных ресурсов.
К срочным депозитам в банковской практике относят депозиты овернайт - депозиты, привлеченные банком на срок не более одного операционного дня (без учета нерабочих дней банка). Срочными депозитами являются также средства, полученные от других коммерческих банков как депозит (вклад) на конкретный срок [43].
Основанием проведения депозитных операций с физическими лицами является договор банковского вклада.
По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренном договором.
Договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме, а внесение вклада должно быть удостоверено сберегательной книжкой или сберегательным (депозитным) сертификатом.
Каждый договор должен иметь номер, дату составления, наименование банка и вкладчика, банковские реквизиты и т. п. Договор банковского вклада составляется в двух экземплярах: один хранится у вкладчика, другой - у банка.
Согласно ГК РФ банковские депозиты бывают двух видов: срочные и до востребования.
Депозит может быть пополняемым или нет. В первом случае владелец имеет право вносить дополнительные средства на свой счет в период действия срока договора, увеличивая сумму вклада, а во втором нет.
Договор банковского вклада может быть пролонгируемым или нет. В первом случае после истечения срока договора его условия автоматически продлеваются на тот же срок, но процентная ставка может меняться, если на момент пролонгации договора по этому же вкладу уже действует новая процентная ставка. Если договор не пролонгируется, то после окончания срока договора по вкладу будут начисляться проценты по ставке «до востребования».
На каждый договор банковского вклада открывается один лицевой счет. Суммы вкладов по различным договорам банковского вклада, заключенным на различные сроки с одним вкладчиком, учитываются на разных лицевых счетах.
Вклады физических лиц отличаются от вкладов юридических лиц более жесткими условиями: проценты по вкладам граждан не могут быть изменены банком в одностороннем порядке, если это условие не оговорено в договоре банковского вклада.
Вклады физических лиц учитываются на пассивных балансовых счетах
На счетах до востребования учитываются денежные средства, подлежащие возврату по первому требованию вкладчика или при наступлении предусмотренного договором условия (события), конкретная дата которого неизвестна.
Суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операции. Группировка счетов по срокам до их окончания должна производиться программным путем.
Открытие счета физическому лицу
С физическим лицом заключается договор банковского вклада, а при внесении наличных денежных средств в кассу банка оформляется приходный кассовый ордер. Вносителем денежных средств может выступать как сам вкладчик, так и другое физическое лицо.
По вкладам, открытым по зачислению сумм, поступивших безналичным путем, договора оформляются при первой явке вкладчика в банк.
При открытии счета вкладчику или лицу, вносящему вклад, выдается сберегательная книжка. Записи в лицевом счете должны совпадать с записями в сберегательной книжке вкладчика. После каждой записи выводится остаток по лицевому счету вкладчика [44].
На внесенную сумму денежных средств в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
1) на внесенную сумму наличных денежных средств:
Дебет 99999.
Кредит 91207 «Бланки» на выданные бланки сберегательной книжки.
Дебет 20202 «Касса кредитных организаций» или 40817 текущие счета»
Кредит 423 (01-07) «Депозиты физичиских лиц».
При возврате вклада физическому лицу делаются обратные бухгалтерские проводки;
2) в случае несвоевременного возврата вкладов физическим лицам:
Дебет 423 (01-07) «Депозиты физических лиц».
Кредит 476 (03,05) «Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов» (физических лиц).
Срочные вклады граждан (и депозиты юридических лиц) по окончании срока договора при невостребовании их вкладчиками переносятся со срочных счетов на счета до востребования.
Уплата процентов по привлеченным денежным средствам осуществляется в денежной форме: юридическими лицами только в безналичном порядке, а физическими лицами - в безналичном порядке и наличными денежными средствами без ограничения суммы на основании приходных (расходных) кассовых ордеров.
Уплата процентов производится в сроки, предусмотренные соответствующим договором.
Проценты на привлеченные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня [44].
При закрытии банковских вкладов проценты по привлеченным денежным средствам начисляются до дня фактического закрытия или передачи счета включительно. При этом остаток по банковскому вкладу определяется исходя из остатка, имеющегося на счете, и процентов, зачисленных на указанный счет (списанных с указанного счета) при его закрытии (передаче).
Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по привлеченным денежным средствам соответственно на расходы банка осуществляется «методом начисления».
Отнесению на расходы в день, предусмотренные договором, а также последний рабочий день месяца, подлежат все проценты, начисленные по вкладам физических лиц.
Если проценты должны уплачиваться ежемесячно, то их признание в качестве расходов происходит два раза в течение месяца.
При этом делаются бухгалтерские проводки:
Дебет 70606 «Расходы».
Кредит 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц».
После фактической уплаты процентов по вкладам физических лиц делаются проводки:
Дебет 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц».
Кредит 423 (01-07) «Депозиты физических лиц».
В случае, если проценты перечислены в меньшей сумме, то в учете используется пассивный балансовый счет 476 «Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов».
Проведение депозитных операций в банках регулируется ГК РФ
Депозиты юридических лиц учитываются на следующих пассивных балансовых счетах: [44].
410 (01-07) - Депозиты Минфина России;
411(01-07) - Депозиты федеральных органов субъектов РФ и органов местного самоуправления;
412(01-07) - Депозиты государственных внебюджетных фондов РФ;
413(01-07) - Депозиты внебюджетных фондов субъектов РФ и органов местного самоуправления;
414(01-07) - Депозиты финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности;
415(01-07) - Депозиты коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности;
416(01-07) - Депозиты некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности;
417(01-07) - Депозиты финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности;
418(01-07) - Депозиты коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности;
419(01-07) - Депозиты некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности;
420(01-07) - Депозиты негосударственных финансовых организаций;
421(01-07) - Депозиты негосударственных коммерческих организаций;
422(01-07) - Депозиты негосударственных некоммерческих организаций.
На указанных счетах ведется учет депозитов, прочих привлеченных средств юридических лиц на договорных условиях. Счета второго порядка ведутся по срокам привлечения, а также по экономическим субъектам, внесшим денежные средства.