Материал: Бухгалтерский учет и аудит денежных средств

После выдачи или получения денег по каждому ордеру кассиром делаются записи в кассовой книге (ф. КО-4), предназначенной для учета движения наличных денежных средств.

В АО НИИ «Субмикрон» бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в том, что проводится тщательная проверка правильности оформления расходных и приходных кассовых документов; соответствия записей в отчете данным документов, которые приложены к нему; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно должны сверяться суммы сданных и полученных наличных денег в банк по расчетному счету. После проверке кассового отчета, в специальной его графе, проставляются номера корреспондирующих счетов.

В организации осуществляются ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежных средств и прочих ценностей, которые находятся в кассе, в сроки, которые установлены руководством организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

.1 «Касса организации»;

.2 «Операционная касса»;

.3 «Денежные документы»;

.4 «Касса в иностранной валюте».

На субсчете 50.1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Хранение наличных средств ведется в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации. Банк контролирует такое целевое использование средств (на корешке чека указывается предназначение получаемых из банка сумм).

На субсчете 50.2 «Операционная касса» учитываются средства, получаемые АО НИИ «Субмикрон» при расчетах с населением. Если организация кроме расчетов с собственным персоналом производит расчеты с населением, она обязана использовать и регистрировать в налоговых органах контрольно-кассовые машины (ККМ).

На субсчете 50.3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации денежные документы, ценные бумаги (бланки трудовых книжек, оплаченные курортные путевки, оплаченные авиабилеты, почтовые марки, акции, облигации, векселя), выпускаемые самой организацией или приобретенные на стороне. Для их учета открывается отдельная кассовая книга, а на каждый вид документов - отдельные страницы.

Таблица 3

Корреспонденция счетов по учету движения денежных средств в кассе предприятия АО НИИ «Субмикрон» за 12 апреля 2017 г.

Учет поступления денежных документов осуществляется по накладной. Выписывает ее кассир в двух экземплярах при приеме денежных документов.

Инвентаризация кассы проводится комиссией, которая назначена приказом по предприятию. В присутствии кассира члены комиссии осуществляют проверку наличия полистным пересчетом всех денежных средств, которые находятся в кассе, квитанций на сданные для хранения ценности, ценных бумаг, бланков строгой отчетности, а также ведения кассовой книги и порядка хранения денежных средств. Результаты инвентаризации оформляются актом по форме Инв.-15. В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляются с данными учета, что позволяет определить излишек или недостачу денег. Акт оформляют в день инвентаризации кассы и его подписывают все члены инвентаризационной комиссии. Если установлена недостача или излишек денег, кассиром комиссии представляется письменное объяснение. Акт составляют в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой - у кассира. Излишки, которые выявлены при инвентаризации, зачисляются в доход организации и приходуются:

Дт 50 Кт 91

В случае обнаружения недостачи делается запись по дебету счета «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Дт 94 Кт 50 - учтена недостача денег в кассе

Затем в бухучете данные суммы списываются на материально ответственное лицо.

Дт 73/2 Кт 94 - сумма недостачи отнесена за счет виновного лица

и удерживается с него

Дт 50,70 Кт 73/2

В АО НИИ «Субмикрон» из кассы денежные средства выдаются лишь лицам, которые указаны в расходном кассовом ордере или документе, заменяющем его (ведомости и др.) При выдаче денежных средств по доверенности в ордере указываются фамилия, имя и отчество получателя и лица, которому получение денег поручено, а в ведомости, перед распиской получателя, кассиром делается надпись «По доверенности». Оформленная доверенность остается у кассира, он прилагает ее к ведомости или расходному кассовому ордеру. Денежные средства из кассы тоже выдаются под отчет на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. В качестве подотчетных лиц рассматриваются сотрудники предприятия, которые авансом получили деньги из кассы. Выдача денежных средств под отчет осуществляется на основе приказа руководителя. В нем должен фиксироваться круг лиц, которые имеют право получать подотчетные суммы, указываться размеры подотчетных сумм и сроки, на которые их выдают. Основной документ подотчетного лица, который предназначен для получения материальных ценностей в других организациях - это доверенность. Выдача денег на расходы подотчетных лиц осуществляется на основе их заявлений и отражается:

Дт 71 Кт 50

Дт 10 Кт 71 - покупка материальных ценностей за счет подотчетных сумм

Неиспользованная подотчетным лицом сумма возвращается в кассу:

Дт 50 Кт 71

Подотчетные лица в ходе трех рабочих дней после того как истечет срок, на который деньги выданы, или со дня возвращения из командировки, должны в бухгалтерию предъявить авансовый отчет с подтверждающими документами, приложенными к нему.

Для учета кассовых операций в организации используется активный счет 50 «Касса». По дебету счета 50 отражаются хозяйственные операции по поступлению наличных денежных средств в кассу с кредита различных счетов в зависимости от вида поступления, а по кредиту - выбытие. В бухгалтерии организации составляют следующие корреспонденции счетов для отражения выбытия и поступления наличных денег в кассу (таблица 4).

Таблица 4

Корреспонденции счетов по приходу и выдаче денежных средств в АО НИИ «Субмикрон» за 10 ноября 2016 г

Все свободные деньги организации должны храниться на расчётном счёте в банковском учреждении. Расчеты организаций по своим обязательствам с прочими предприятиями обычно осуществляются в безналичном порядке. В то же время в качестве посредника при расчетах между организациями и предприятиями предстают учреждения банковских организаций.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете АО НИИ «Субмикрон», открытом в учреждении банка, ведется на активном счете 51 «Расчетные счета».

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление (зачисление) денежных средств на расчетный счет АО НИИ «Субмикрон».

По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание (перечисление) денежных средств с расчетного счета.

бухгалтерский учет денежный аудит

Таблица 5

Корреспонденция счетов по учету движения денежных средств на расчетном счете предприятия АО НИИ «Субмикрон» за 10 апреля 2017 г.

Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами, с указанием остатка денежных средств АО НИИ «Субмикрон» на начало и конец дня.

Для открытия счета в банке АО НИИ «Субмикрон» представляет такие документы:

-      заявление на открытие счета;

-       копия решения о создании организации или учредительные и другие документы, которые необходимы при госрегистрации, подтверждающие, согласно законодательству РФ, создание организации;

-       свидетельство о регистрации;

-       копия устава (положения);

-       справка налоговой инспекции о постановке на налоговый учет;

-       справки социальных фондов о постановке на учет;

-       карточка с образцами подписей и оттиска печати.

Заявление подписывают руководитель и главный бухгалтер. После этого, банком проверяются полученные документы и выдаётся решение об открытии счёта, а потом налоговой инспекции сообщается номер счёта.

Деньги на расчётный счёт АО НИИ «Субмикрон» поступают из различных источников:

-      от реализации работ, продукции, услуг;

-       деньги, которые поступают из кассы организации;

-       краткосрочные ссуды банковской организации;

-       другие источники от деятельности хозяйственного характера.

Деньги зачисляются на расчётный счёт на основе платёжных документов (платёжное требование-поручение, платёжное поручение, при зачислении денег из кассы - объявление на взнос наличными). Когда банковское учреждение принимает денежные средства, оно даёт квитанцию о приёме денег. Наличные деньги, которые получены в банке для оплаты труда и не использованы в трехдневный срок, а также вся денежная наличность, которая превышает установленный лимит хранения наличных денежных средств, предприятием сдаются в банк. Кассиром выписывается объявление на взнос наличных денежных средств, в котором указывается источник образования вносимых средств.

Объявление на взнос денежных средств наличными является письменным распоряжением владельца счета банковской организации зачислить на расчетный счет наличные денежные средства, которые сдаются из кассы (выручка и прочее). В нем ставятся номер расчетного счета, сумма взноса и дата. Объявление заполняется в одном экземпляре, в нем обязательно указывается источник вносимых денег (выручка, депонированная заработная плата и др.). На принятые суммы банковское учреждение кассиру выдает квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.

Расчеты платежными поручениями представляют собой наиболее распространенную форму расчетов и являются поручением организации банку, обслуживающему его, о перечислении некоторой суммы со своего счета на счет иной организации. Предприятие оплачивает платежными поручениями услуги, работы, товары, перечисляет налоги и прочие платежи. Платежные поручения подаются в банк на бланке установленной формы и являются действительными в течение 10 дней со дня их выписки (день выписки не принимается в расчет). Ежедневно или в прочие сроки, которые установлены по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов.

В выписке указываются конечный и начальный остатки на расчетном счете и суммы операций, которые отражены на расчетном счете. Бухгалтерия осуществляет проверку правильности сумм, которые указаны в выписке, и в случае обнаружения ошибки немедленно извещает банк об этом. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

С расчетного счета банковское учреждение оплачивает обязательства, поручения и расходы организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банковским учреждением производятся на основе письменных распоряжений владельцев расчетного счета (объявлений на взнос денег наличными, денежных чеков, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключениями являются платежи, которые взыскиваются в бесспорном порядке по решению финансовых органов или суда.

Со счетов организации в бесспорном порядке списываются платежи, которые не внесены в срок в бюджет государства, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

Для учета операций со счетом 51 «Расчетный счет» предназначается журнал-ордер № 2 «Расчетный счет», который отражает обороты по кредиту счета за месяц. По дебету счета ведется записи в ведомости №2. Все записи в журнале-ордере № 2 ведутся на основе выписок из банка с расчетного счета и документов, приложенных к ним, которые получены от прочих предприятий, на основе которых списаны или зачислены средства, а также документы, которые выписаны предприятием. Выписка из расчетного счета - это копия лицевого счета организации, который открыт ему банком. Она отражает движение денег на расчетном счете организации.

Денежные средства организации, которые хранятся на расчетном счете, учитываются на счете 51 «Расчетный счет». В дебет этого счета записывают поступление денег на расчетный счет, а в кредит выбытие (таблица 6).

Таблица 6

Корреспонденция счетов, отражающая состояние банковских счетов в АО НИИ «Субмикрон» за 2016 г