Материал: Бухгалтерский учет и аудит денежных средств

В организации в целях учета денежных средств используются лишь счета 50 и 51 («Касса» и «Расчетный счет» соответственно), а счета 52, 55 и 57 не используются, так как у организации нет валютного счета, специальных счетов и переводов в пути по причине того, что все операции по денежным счетам в конце рабочего дня закрываются.

2.3 Проведение аудита денежных средств на предприятии

Целью аудиторской проверки кассовых операций является проверка соблюдения правил расчета с использованием наличных денежных средств и проведения кассовых операций.

Аудиторская проверка кассовых операций была составной частью аудиторской проверки, проводимой на предприятии в соответствии с разработанным планом аудита.

Таблица 7

Общий план аудита

Проверяемая организация АО НИИ «Субмикрон»

Период аудита 01 января 2016 г. по 31 декабря 2016 г.

Срок проведения проверки: 12 февраля 2017 г. по 19 февраля 2017 г.

Состав аудиторской группы Пономарева М.И., Смирнова Г.Е.

Руководитель аудиторской группы Михеева В.П.

Уровень существенности (плановый) 2339,24 тыс.руб.

Руководитель аудиторской организации Павлеченко В.С.

Руководитель аудиторской группы Михеева В.П.

Уровень существенности при проведении аудиторской проверки был определен расчетным путем на основании базовых показателей, представленных в таблице 8.

Таблица 8

Базовые показатели

Для определения среднего уровня существенности проведем расчет среднего значения показателя:

(456,46+5733,18+2560,76+2050,00+5544,55)/ 5 = 3268,99 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(3268,99-456,46) / 3268,99*100 = 86,03%, т.е. почти четыре раза.

Наибольшее значение отличается от среднего на

(5733,18-268,99)/3268,99*100 = 167,152%

Поскольку значение 456,46 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение в 5733,18 тыс. руб. - не так сильно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(5733,18+2560,76+2050,00+5544,55)/ 4 = 3972,12 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 4000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(4000-3972,12)/ 3972,12 *100 = 0,70%,

что находится в пределах 20% и может быть принято при проведении аудиторской проверки.

Проведенное исследование показало, что на предприятии существуют недостатки в организации системы внутреннего контроля учета кассовых операций, что в дальнейшем может привести к недостачам и хищениям денежных средств.

Следующим этапом аудита кассовых операций стало определение правильности заполнения первичных документов (приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги и т.д.).

Для этого методом сплошной проверки были проверены приходные и расходные кассовые ордера на предмет наличия разрешительных подписей главного бухгалтера и директора предприятия на совершение операций и их соответствия представленным образцам подписей.

На данном этапе проверки была составлена таблица выявленных нарушений (таблица 9).

Таблица 9

Перечень кассовых ордеров, на которых отсутствует санкция руководителя предприятия и (или) подпись главного бухгалтера и их соответствия представленным образцам

Нарушения по наличию подписей на приходных и расходных кассовых ордерах были выявлены только в части приходных кассовых ордеров. Основным нарушением является отсутствие подписи главного бухгалтера.

Далее при проведении аудита кассовых операций были проверены сроки проведения операций, порядок оприходования денежных средств и другие моменты.

В результате проведения проверки автор может сделать вывод о том, что нарушения в порядке ведения кассовых операций не носят систематического характера и влияния на формирование бухгалтерской отчетности, достоверности ее данных оказать не могут.

Следующим этапом аудиторской проверки является соблюдение правильности отражения операций в бухгалтерском учете.

Выявленные в процессе проверки нарушения и вариант их исправления представлены в таблице 10.

Таблица 10

Проверка правильности корреспонденций

Других нарушений в корреспонденции счетов по учету кассовых операций выявлено не было.

Таким образом, по результатам аудиторской проверки можно сделать следующие выводы:

-      организация внутреннего контроля учета кассовых операций не обеспечивает в полной мере сохранность наличных денежных средств на предприятии;

-       выявленные нарушения не носят системного характера и влияния на искажение бухгалтерской отчетности не оказывают.

В целом проведенный аудит учета денежных средств на анализируемом предприятии показывает, что на предприятии не в полной мере проработан порядок организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств, в результате чего могут быть допущены ошибки в отражении операций по организации учета денежных средств.

Глава 3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита денежных средств на предприятии

3.1 Направления повышения эффективности деятельности предприятия

Одним из аспектов управления денежными средствами АО НИИ «Субмикрон» является их оптимизация, в связи с этим рассмотрим основные методы оптимизации денежными средствами.

. Сбалансирование дефицитного денежного потока АО НИИ «Субмикрон».

К данной группе относятся мероприятия по росту объема положительного денежного потока в перспективе (привлечение стратегических инвесторов с целью увеличения объема собственного капитала; дополнительная эмиссия акций; привлечение долгосрочных финансовых кредиторов; продажа части или целого числа финансовых инструментов инвестирования; продажа или сдача в аренду неиспользуемых основных средств). Снижение объема отрицательного денежного потока способствует сокращению объема и состава реальных инвестиционных программ, отказ от финансового инвестирования, снижение суммы постоянных издержек.

К методам сбалансированности избыточного денежного потока организации относятся методы роста его инвестиционной активности (увеличение масштабов расширенного воспроизводства операционных внеоборотных активов; ускорение разработки и реализации реальных инвестиционных проектов, осуществление региональной диверсификации, например, расширение сферы операционной деятельности организации, активное формирование портфеля финансовых инвестиций, погашение долгосрочных финансовых кредитов).

Методы оптимизации дефицитного денежного потока зависят от характера этой дефицитности - краткосрочной или долгосрочной.

Сбалансированность дефицитного денежного потока АО НИИ «Субмикрон» в краткосрочном периоде достигается путем использования «Системы ускорения - замедления платежного оборота», суть которой заключается в разработке в организации различных организационных мероприятий по ускорению привлечения денежных средств и замедлению их выплат.

Ускорение привлечения денежных средств в краткосрочном периоде может быть достигнуто с помощью следующих мероприятий:

-      увеличения размера ценовых скидок за наличный расчет по реализованным покупателям продукции (работам, услугам);

-       обеспечения частичной или полной предоплаты за произведенную продукцию, пользующуюся спросом на рынке;

-       сокращения сроков предоставления товарного (коммерческого) кредита покупателям;

-       ускорения инкассации просроченной дебиторской задолженности;

-       использования современных форм рефинансирования дебиторской задолженности - учет векселей, факторинга, форфейтинга;

-       ускорения инкассации платежных документов покупателей продукции (времени нахождения их в пути, в процессе регистрации, в процессе зачисления денежных средств на расчетный счет и т. п.).

Замедление выплат денежных средств в краткосрочном периоде времени может быть достигнуто за счет следующих мероприятий:

-      использования флоута для замедления инкассации собственных платежных документов;

-       увеличения по согласованию с поставщиками сроков предоставления организации товарного (коммерческого) кредита;

-       замены приобретения долгосрочных активов, требующих обновления, на их аренду (лизинг);

-       реструктуризации портфеля полученных финансовых кредитов путем перевода краткосрочных их видов в долгосрочные.

«Система ускорения - замедления платежного оборота», решая проблему сбалансированности объемов дефицитного денежного потока в краткосрочном периоде (и соответственно повышая уровень абсолютной платежеспособности организации), создает определенные проблемы нарастания дефицитности этого потока в последующих периодах. Поэтому параллельно с использованием механизма этой системы должны быть разработаны меры по обеспечению сбалансированности дефицитного денежного потока в долгосрочном периоде. Рост объема положительного денежного потока в долгосрочном периоде может быть достигнут за счет осуществления следующих мероприятий:

-      привлечения стратегических инвесторов с целью увеличения объема собственного капитала;

-       дополнительной эмиссии акций;

-       привлечения долгосрочных финансовых кредитов;

-       продажи части (или всего объема) финансовых инструментов инвестирования;

-       продажи (или сдачи в аренду) неиспользуемых видов основных средств.

Снижения объема отрицательного денежного потока в долгосрочном периоде можно достигнуть за счет таких мероприятий, как: сокращение объема и состава реальных инвестиционных программ; отказ от финансового инвестирования; снижение суммы постоянных издержек организации.

Методы оптимизации избыточного денежного потока организации связаны с обеспечением роста его инвестиционной активности. В системе данных методов могут быть использованы:

-      увеличение объема расширенного воспроизводства операционных внеоборотных активов;

-       ускорение периода разработки реальных инвестиционных проектов и начала их реализации;

-       осуществление региональной диверсификации операционной деятельности предприятия;

-       активное формирование портфеля финансовых инвестиций;

-       досрочное погашение долгосрочных финансовых кредитов.

В системе оптимизации денежных средств организации важное место принадлежит их сбалансированности во времени. В процессе подобной оптимизации используются два основных метода - выравнивание и синхронизация.

Выравнивание денежных средств направлено на сглаживание их объемов в разрезе отдельных интервалов рассматриваемого периода времени.

Этот метод оптимизации позволяет устранить в определенной мере сезонные и циклические различия в формировании денежных средств (как положительных, так и отрицательных), оптимизируя параллельно средние остатки денежных средств и повышая уровень абсолютной ликвидности.

Результаты этого метода оптимизации денежных средств во времени оцениваются с помощью среднеквадратического отклонения или коэффициента вариации, которые в процессе оптимизации должны снижаться, а также с помощью коэффициента корреляции, который в процессе оптимизации должен стремиться к значению «+1».

Синхронизация денежного потока во времени - это обеспечение необходимого уровня платежеспособности организации, в каждом из интервалов перспективного периода при одновременном снижении размера страховых резервов денежных активов. В процессе синхронизации денежных средств организации во времени они классифицируются по следующим признакам: по уровню нейтрализуемости - поддающиеся (лизинговые платежи) и неподдающийся изменению (налоговые платежи); по уровню предсказуемости - предсказуемые; и недостаточно предсказуемые.

Заключительным этапом оптимизации является обеспечение условий максимизации чистого денежного потока организации. Рост чистого денежного потока обеспечивает повышение темпов экономического развития организации на принципах самофинансирования, снижает зависимость от внешних источников формирования финансовых ресурсов, обеспечивает прирост рыночной стоимости субъекта хозяйствования.