Денежные средства - это мерило ценности материального мира. Являясь товаром максимальной ликвидности, они позволяют обеспечить выполнение различных обязательств. С их помощью осуществляются расчеты с бюджетом по налогам и сборам, с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, рабочими и служащими по оплате труда и т.д. Деятельность предприятия направлена на получение прибыли, так как объём денежных средств определяет платежеспособность предприятия, что является одной из важнейших характеристик его финансовой устойчивости.
Предприятию важно располагать определенным количеством денежных средств, необходимым для расчетов по текущим обязательствам, запасом на непредвиденные расходы, на осуществление выгодных инвестиций, но не менее важно избегать и излишних запасов, так как они снижают эффективность использования денежных средств, замедляют их оборот, а за счет обесценивания могут привести и к прямым потерям.
Управление денежными средствами - это искусство. Оно заключается в том, чтобы обеспечить поступление денег (выручка от продажи товаров, выполненных работ, оказанных услуг, кредиты банков и т.д.) к моменту осуществления платежей по всевозможным обязательствам предприятия (перед поставщиками, кредиторами, бюджетом и т. д.) и в то же время инвестировать временно свободные денежные средства с целью извлечения дополнительной прибыли. Важнейшими инструментами управления денежными средствами являются: учет денежных средств и анализ движения денежных потоков.
Актуальность темы данной выпускной квалификационной работы определяется необходимостью обеспечить сбалансированность движения денежных потоков с целью обеспечения финансового равновесия предприятия, сокращения потребностей в заемном капитале, ускорения оборота капитала предприятия, снижения риска неплатежеспособности и получения дополнительной прибыли. Данная тема затрагивает важнейшие аспекты работы с денежными средствами, направленные на улучшение деятельности предприятия.
На сегодняшний момент сложилась непростая политическая и экономическая ситуация. К таким проблемам экономики как сырьевая зависимость, низкая производительность труда, дефицит технологий и т. д. добавились и новые, связанные с санкциями, что ускоряет отток капитала, тормозит инвестиционную активность, лишает страну доступа к внешним финансовым рынкам и подталкивает экономику России к кризису. Соответственно не может не усиливаться государственное вмешательство в экономику. В этих условиях актуальность данной темы приобретает особое значение. Необходимо устранить негативное влияние данных факторов на финансовую устойчивость предприятий, от которой зависит и социальная и экономическая стабильность общества.
Целью данной работы является изучение, анализ и обобщение теоретических положений по учету и аудиту денежных потоков и внесение предложений по усовершенствованию учета денежных средств предприятия АО НИИ «Субмикрон».
Задачи исследования:
- изучение нормативно-законодательной базы бухгалтерского учета денежных средств;
- рассмотрение теоретических аспектов аудита денежных средств;
- экономическая характеристика организации;
- изучение учета денежных средств организации;
- изучение кассового документооборота, синтетического и аналитического учета в организации;
- формулировка рекомендаций по усовершенствованию и внедрению прогрессивных методов учета денежных средств.
Объектом исследования является АО НИИ «Субмикрон».
Предмет исследования - экономическая деятельность АО НИИ «Субмикрон», организация бухгалтерского учета денежных средств на данном предприятии и аудита движения денежных потоков.
Практическая значимость работы заключается в том, что в данной работе предложены теоретические рекомендации по совершенствованию деятельности конкретного хозяйствующего субъекта в области организации учета денежных средств, что делает их возможными для непосредственного применения в исследованной организации.
В первой главе работы рассмотрены и раскрыты теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита денежных средств. Во второй главе описана производственно-экономическая и финансовая характеристика АО НИИ «Субмикрон», а также учетная политика и организация учета на предприятии. В третьей главе более детально, с использованием отчетных документов конкретного предприятия изучен бухгалтерский учет операций с денежными средствами.
При написании работы использованы законодательная и нормативная база РФ,
учебники и практические пособия по бухгалтерскому учету, статьи в периодических
изданиях, первичная документация, бухгалтерская и финансовая отчетность АО НИИ
«Субмикрон» за 2016 г., а также результаты самостоятельно проведенного анализа
имеющейся документации. В качестве информационной базы использованы труды таких
выдающихся экономистов как: Адам Смит, Джон Кеннет Гэлбрейт, Л.В. Канторович,
В.Л. Тамбовцев Н.Д. Кондратьев. Теоретическую основу работы составили труды
отечественных ученых: Кузнецовой Е.В., Рахимова Т.Р., Богдановой Н.А., Рябовой
М.А. и др.
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского
учета и аудита денежных средств
В соответствии со статьей 140 ГК РФ, на территории РФ платежи осуществляются посредством безналичных и наличных расчетов.
К денежным средствам предприятия отнесены:
Денежные средства в наличной форме, которые находятся в кассе предприятия
Денежные средства в безналичной форме в виде остатков на валютных, расчетных, специальных счетах в организациях кредитного типа
Денежные средства в пути
Денежные документы
Основные нормативные документы, регламентирующие механизм осуществления операций с наличными денежными средствами, это:
. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»;
. Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»;
. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;
. Положение Банка России № 318-П от 24.04.2008 «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории РФ»;
. Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники»;
. Постановление Правительства РФ от 23.07.2007 № 470 «Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями»;
. Постановление Минтруда РФ от 31.12.2002 N 85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности»;
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» определяет новый механизм осуществления кассовых операций. В соответствии с новым порядком, для субъектов малого бизнеса (малых предприятий) и индивидуальных предпринимателей снят лимит на сумму наличных денег в кассе. Правило лимита осталось лишь для организаций, которые не относятся к субъектам малого бизнеса. В соответствии с данным документом, юридические лица должны осуществлять хранение свободных денежных средств в суммах, которые превышают размер установленного лимита остатка наличных денег, на счетах в банковских организаций. Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных денежных средств, в соответствии с характером его деятельности с учетом объемов выдач или объемов поступлений наличных денег.
Под управлением денежными средствами следует понимать комплекс управленческих решений, связанных с регулированием величин притока и оттока денежных средств, направленный на обеспечение финансового равновесия, устойчивого роста предприятия, а также обеспечением его платежеспособности.
Основываясь на данных определениях можно говорить о том, что индикатором эффективности управления потоками денежных средств предприятия является сбалансированность между рентабельностью денежных средств и наличием наиболее ликвидных активов предприятия.
Цели и задачи управления денежными средствами являются схожими для всех предприятий и могут немного разниться в зависимости от формы организации и вида деятельности предприятия.
Целью управления денежными средствами является создание и поддержание финансового равновесия предприятия в процессе его деятельности с помощью оптимизации объемов поступления и расходования денежных средств.
Задачами управления потоками денежных средств являются:
- создание необходимого объема денежных средств в соответствии с потребностями предприятия,
- оптимизация распределения объема сформированных денежных ресурсов предприятия по направлениям его хозяйственной деятельности,
- формирование и обеспечение высокого уровня финансовой устойчивости и платежеспособности,
- максимизация чистого денежного потока,
- уменьшение потерь стоимости денежных средств в процессе их хозяйственного использования.
Сам процесс управления денежными средствами предприятия является последовательным процессом постановки и выполнения задач и включает в себя выполнение следующих этапов:
- Планирование денежных средств. С составлением в итоге соответствующих внутренних финансовых документов таких как бюджет денежных средств, плановый отчет о движении средств, платежный календарь;
- Исполнение бюджета денежных средств;
- Контроль выполнения бюджета денежных средств и плановых показателей отчета о движении денежных средств;
- Корректировка плановых величин в соответствии с изменениями внешних и внутренних условий реализации бюджета денежных средств.
Методика управления денежными средствами описывает этапы деятельности по управлению денежными средствами на предприятии. Последовательная реализация этапов методики позволяет создать систему управления денежными средствами.
Наиболее часто встречающаяся методика содержит в себе пять этапов.
этап. Планирование разработки системы управления денежными средствами.
На данном этапе предприятию необходимо определить цели и задачи, основные критерии управления денежными средствами. Необходимо разработать классификацию денежных средств конкретного предприятия по основным признакам. А также необходимо выбрать подразделений, ответственные за предоставление информации, ее анализ, оптимизацию, планирование и контроль за денежными средствами. Как правило, такие функции ложатся на бухгалтерию, финансовый или экономический отдел.
этап. Анализ денежных средств предприятия в предшествующем периоде.
Главной целью данного этапа становится определение уровня сбалансированности положительного и отрицательного денежных средств по объему и во времени, а также выявления резервов оптимизации. Анализ денежных средств состоит из 7 стадий.
Первой стадией является рассмотрение динамики общего объема денежного оборота предприятия за счет сравнения темпов прироста общего объема денежного оборота с темпами прироста активов предприятия, объемов производства и реализации продукции.
На второй и третьей стадиях стадии производится исследование динамики объема и структуры формирования положительного и отрицательного денежных средств предприятия в разрезе отдельных источников соответственно.
На четвертой стадии происходит рассмотрение сбалансированности положительного и отрицательного денежных средств по общему объему по предприятию в целом.
На пятой стадии осуществляется анализ динамики формирования суммы чистого денежного потока. Чистый денежный поток является важнейшим показателем оценки результативности всех действий по управлению денежными средствами, направленных на обеспечение роста рыночной стоимости предприятия.
На шестой стадии анализа исследуется равномерность формирования денежных средств предприятия по отдельным интервалам рассматриваемого периода.
На заключительной, седьмой стадии анализа исследуется синхронность формирования положительного и отрицательного денежных средств в разрезе отдельных интервалов определенного периода времени.
этап. Оптимизация денежных средств на основе полученных результатов.
На данном этапе происходит выбор направлений и методов оптимизации денежных потоков.
Оптимизацией денежных средств называется процесс реализации совокупности мероприятий, направленных на стимулирование роста положительных денежных средств и повышение эффективности их использования.
Оптимизация денежных средств определяется как процесс выбора наиболее
подходящих форм организации денежных средств, с учетом специфики и условий
деятельности конкретного предприятия. Основными целями оптимизации являются -
сбалансированность объемов денежных средств всех видов, синхронность их
формирования во времени, максимизация чистого денежного потока.
Важная роль денег в обеспечении финансовой хозяйственной деятельности обусловливает необходимость организовать непрерывный и своевременный учет денег и операций по их движению; контроль наличия, сохранности, а также целевого применения денег и денежных документов; контроль соблюдения кассовой и расчетной платежной дисциплины.
Принципы учета денежных средств:
- хранение свободных денежных средств должно осуществляться строго в банке, и их выдача, а также использование реализуется в соответствии с целевым предназначением;