Материал: Бухгалтерский учет и аудит денежных средств

.     Проведения операции факторинга как метода управления дебиторской задолженностью.

.     Совершенствование расчетов с дебиторами посредством предоставления отсрочки платежа.

Таким образом, с целью совершенствования системы управления активами на предприятии АО НИИ «Субмикрон» необходимо регламентировать кредитный процесс, максимально формализовать действия персонала по определению условий кредитования каждого конкретного дебитора, наделить аналитическую службу персональной ответственностью за обеспечение качества портфеля дебиторской задолженности.

Планируемый бюджет движения денежных средств составлен экспертным путем и представлен в таблице 17.

Таблица 17

Планируемый бюджет движения денежных средств, тыс. руб.

Как видно из таблицы 17, после реализации предложенных мероприятий чистый денежный поток предприятия увеличится на 10558 тыс. руб. и будет положительным (432 тыс. руб.). Соответственно, остаток денежных средств на конец отчетного периода составит 12038 тыс. руб.

Также после реализации предложенных мероприятий коэффициент денежного покрытия выручки увеличится с 0,7 до 0,75%, что является благоприятным для предприятия.

Проведенные расчеты доказали, что реализация предложенных мероприятий окажет положительное влияние на управление финансами предприятия и сбалансированность денежных потоков.

Рассчитаем экономическую эффективность мероприятий по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия АО НИИ «Субмикрон», рассмотренные в предыдущем разделе. Результаты представлены в таблице 18.

Таблица 18

Оценка эффективности от предложенных мероприятий по управлению дебиторской задолженностью предприятия АО НИИ «Субмикрон», руб.

Рассмотрим результаты проведения мероприятий более подробно.

Итоговая графа таблицы отражает изменения в состоянии дебиторской задолженности, произошедшие после проведения комплекса мероприятий, затраты на проведение и доходы, полученные в результате.

Как видно из таблицы 18, комплекс мероприятий, направленный на уменьшение дебиторской задолженности привел к ее снижению на 22202492 руб.

Компания АО НИИ «Субмикрон» понесет расходы на их проведение в размере 1973555 руб., получит прибыль от реинвестирования освободившихся средств, а так же в результате надбавки к продажной цене при отсрочке платежа в размере 2151845 руб.

Произойдет снижение дебиторской задолженности на 22202492 руб., возрастет чистая прибыль, за счет которой могут быть погашены займы, а также часть кредиторской задолженности.

Таким образом, предложены мероприятия, которые позволят предприятию АО НИИ «Субмикрон» обеспечить рациональную сбалансированность активов (средств) и пассивов (источников финансирования) предприятия, обеспечить устойчивое и экономически оправданное соответствие источников финансирования активам.

3.2 Рекомендации по совершенствованию учета и аудита денежных средств на предприятии

Рассмотрев учет кассовых операций и операций по счетам в банке в АО НИИ «Субмикрон», подведем итоги ведения учета денежных средств в кассе АО НИИ «Субмикрон»:

-      общество использует 14 ККМ;

-       общество ведет одну кассовую книгу в целом по предприятию, данные отчетов кассиров-операционистов обособленных подразделений отражаются в этой кассовой книге;

-       для оформления кассовых операций обществом использовались унифицированные формы первичной учетной документации;

-       с бухгалтером-кассиром и кассирами-операционистами заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности;

-       лимит остатка кассы на 2016 год Обществом установлен в размере 3 000 000,00 рублей в целом по обществу;

-       книги кассиров-операционистов ведутся для каждого кассового аппарата;

-       руководством кассовой службы соблюдается порядок инвентаризации наличных денежных средств.

Данные отчетов кассиров-операционистов соответствуют данным книг кассира-операциониста, суммарно соответствуют данным кассовой книги. Аналитический учет движения денежных средств по структурным подразделениям не ведется, в учете не отражено сальдо по кассе в разрезе структурных подразделений, что затрудняет контроль за движением денежных средств конкретно по каждому структурному подразделению.

Имеющиеся ошибки в оформлении кассовых документов (нарушения в оформлении приходных кассовых ордеров, нарушения в оформлении Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым ордерам), приводят к искажению бухгалтерской отчетности. Количественные искажения представлены в таблице 19.

Таблица 19

Количественные искажения расчетов АО НИИ «Субмикрон»

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ документы, оформленные ненадлежащим образом или с нарушениями, приниматься к учету не могут. В случае признания ненадлежащим образом оформленных актов о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым документами недействительными, выручка увеличится на 457 131,70 руб., что приведет к недоплате налога на прибыль в размере 91 426,34 руб. В данном случае искажение в три раза превышает уровень существенности. За данное нарушение на организацию может быть наложен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль и НДС, так же будут доначислены сами налоги и пени.

Признание не действительными ненадлежащим образом или с нарушениями оформленных приходных кассовых ордеров, наоборот уменьшит выручку на 3 608 681,48 руб., а переплату налога 732 736,29 руб. За данное нарушение штрафа не предусмотрено, но искажение в бухгалтерской отчетности в таком случае будет превышать уровень существенности в 19 раз. На основании такой отчетности невозможно будет сделать правильные выводы и принять правильные экономические решения.

Необходимо отметить, что выполнение рекомендаций по устранению нарушений, отраженных в таблице 19, позволит устранить сумму вышеуказанных искажений расчетов.

В качестве мероприятий по улучшению эффективности и качества деятельности данного предприятия возможны следующие предложения:

.     сплошным методом проверить все кассовые документы и исправить ошибки;

.     расширить аналитический учет по ведению денежных средств в кассе организации, добавив субсчета для касс всех обособленных подразделений,

.     произвести расчеты и на основании их составить приказы по установлению лимитов остатка денежных средств в кассах общества.

.     вести раздельные кассовые книги по каждому структурному подразделению.

Следование данным рекомендациям будет способствовать финансовому улучшению общества в виду того, что налоговые органы, обнаружив факт ведения общей кассовой книги по всем обособленным подразделениям, могут трактовать факт неведения отдельной кассовой книги по каждому обособленному подразделению, как неполное оприходование выручки общества. Штраф по ст.15.1 КоАП, при подобном нарушении в 2016 году составил: для должностных лиц 4 000,00 - 5 000,00 рублей и 40 000,00 - 50 000,00 рублей для юридических лиц.

Денежные расчеты со сторонними организациями и учреждениями осуществляются безналичным путем через расчетные счета в банках. При осуществлении расчетов АО НИИ «Субмикрон» использует типовые документы, формы которых установлены ЦБ РФ. Для осуществления безналичных расчетов используются платежные поручения. Важное значение уделяется планированию движения денежных потоков, учитывая высокую финансовую ответственность за просрочку платежей.

Проведенный аудит соответствия ряда совершенных предприятием финансово-хозяйственных операций (операции по учету поступления и расходования денежных средств в кассу, на расчетном и других счетах предприятия) применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Организация и ведение бухгалтерского учета не в полном объеме отвечают современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значения на среднем уровне. Основной недостаток внутрихозяйственного контроля - это отсутствие ежедневного контроля за движением денежных средств.

Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись предприятием во всех существенных отношениях в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет.

В процессе проведения проверки были выявлены незначительные нарушения, связанные со временем регистрации кассовых документов и платежных документов по расчетному счету, что существенного влияния на достоверность учетной информации не оказало.

Следующей ошибкой, выявленной в процессе проверки, является задержка в проставление подписей руководите на приходных и расходных кассовых ордерах, что также существенного влияния на достоверность учетной информации не оказало.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета денежных средств.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов и современных условиях развития экономики, важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению дополнительных источников денежных средств в частности и оборотного капитала в целом, частью которого они являются.

Для повышения эффективности учета денежных средств на АО НИИ «Субмикрон»« можно порекомендовать провести следующие мероприятия:

−    дальнейшее совершенствование автоматизации учета денежных средств в компьютерной информационной системе «1С: Бухгалтерия», использование которой существенно облегчает ведение данного участка учета. Однако использование данной программы затруднено из-за того, что при одновременной работе несколькими пользователями программа бесконечно «зависает», ввод данных осуществляется медленно, пользователя часто «выбрасывает» из программы. По мнению автора, на современном этапе автоматизации учета данные недостатки программы устранимы.

Многие технические неполадки связаны с применением на предприятии устаревшего сервера. Поэтому необходимо копировать информацию на дополнительные носители, так как их утеря при поломке серверного оборудования может существенно осложнить бухгалтерский учет на предприятии;

−    проведение инвентаризации денежных средств в соответствии с методическими указаниями. В АО НИИ «Субмикрон» подходят формально к данной процедуре, зачастую на инвентаризации присутствует только бухгалтер и материально-ответственное лицо, все остальные члены комиссии фактически не принимают участия в инвентаризации, а только подписывают Акт инвентаризации. Кроме того, материально-ответственные лица редко наказываются за выявленные недостачи, обнаруженные во время инвентаризаций. Необходимо повысить ответственность материально-ответственных лиц за сохранность денежных средств.

−    проводить инструктаж материально-ответственных лиц по правильному оформлению хозяйственных операций, связанным с поступлением, и денежных средств. Нередко бухгалтерам приходится возвращать неправильно оформленные первичные документы (формы КМ-4, КМ-6, КМ-7).

−    привести в порядок архивы по хранению документов по бухгалтерскому учету. На предприятии нет специальных помещений для хранения документов. В 2017 году выделили помещение для документов по заработной плате, имеющих срок хранения 75 лет. Документы, срок хранения которых составляет 5 лет, хранятся в коробках у рабочих мест бухгалтеров. Нет описей, позволяющих быстро отыскать нужные документы. При увольнении бухгалтера новые сотрудники нередко не могут найти нужные документы. Поэтому так важно создать архивную службу.

− проводить учебу для бухгалтеров по учету денежных средств, связанную с изменениями законодательства. Необходимо так же проводить аттестацию бухгалтеров, позволяющую выявлять «слабые» стороны в учете. Это позволит своевременно проводить обучение и тем самым повышать уровень бухгалтерского учета на предприятии, в том числе учета денежных средств.

Таким образом, основные мероприятия по совершенствованию учета денежных средств на АО НИИ «Субмикрон»« сводятся к повышению контроля и автоматизации учета.

Заключение

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за ведением учета кассовых операций, хранением и использованием денежных средств должен быть хорошо организован.