Материал: Учет материалов в ОАО Кировский мясокомбинат

Продолжение таблицы 18

В целом можно отметить, что содержание документов, регулирующих систему учета в ОАО «Кировский мясокомбинат» соответствуют требованиям действующего законодательства.

Синтетический учет основных средств ведется по счетам, установленным рабочим планом счетов (приложение к учетной политике).

Анализ учетной политики ОАО «Кировский мясокомбинат» в части учета основных средств показал ее соответствие требованиям ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», а именно:

- утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- раскрыт порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

- определены методы оценки активов и обязательств;

- разработан график документооборота;

- раскрыты способы ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, бухгалтерский учет в ОАО «Кировский мясокомбинат» ведется в соответствии с утвержденной учетной политикой, контрольно-учетные функции в ОАО «Кировский мясокомбинат» выполняются на должном уровне.

3.2 Документальное оформление операций по учету материалов ОАО «Кировский мясокомбинат»

Для обеспечения сохранности материально-производственных запасов в ОАО «Кировский мясокомбинат» имеется склад, в котором организовано длительное хранение материальных ценностей. На складе материалы размещаются по секциям, а внутри их по группам однородных материалов. Материалы размещаются на стеллажах, полках, ячейках. К месту хранения материалов прикрепляется ярлык.

В ОАО «Кировский мясокомбинат» организован оперативно-бухгалтерский метод учета материальных запасов:

- материально-ответственное лицо склада ведет количественный учет материалов в карточках учета материалов;

- в бухгалтерской службе ведется количественно-суммовой учет материалов.

Начальной стадией регистрации хозяйственных операций в ОАО «Кировский мясокомбинат» является первичный учет. Объектами первичного учета служат все операции, тем или иным образом оказывающие воздействие на изменение средств организации и источники их формирования, а именно: расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, приобретение материалов, основных средств и др. По требованию общих принципов бухгалтерского учета каждая хозяйственная операция должна быть зафиксирована непосредственно в момент ее совершения либо после ее окончания.

В ОАО «Кировский мясокомбинат» применяются формы первичных документов по учету ТМЦ,  принятые Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». Кроме того, отдельные операции, на которые нет типовых унифицированных форм, оформляются документами по форме, разработанной в организации. 

Взаимодействие с поставщиками материалов регулируются заключенными организацией с ними договорами (приложение Ж), в которых определяются обязательства сторон, а также санкции за их невыполнение.

Так, согласно договору поставки № 156 от 15.01.2014г. ЗАО Торговый Дом «Вятка-Восток-Сервис» (Поставщик) обязуется поставить покупателю (ОАО «Кировский мясокомбинат») спецодежду, спецобувь, инструмент и иную продукцию.

Право лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщиков оформляется выдачей Доверенности (форма №М-2).

Доверенность (приложение З) оформляется в бухгалтерии ОАО «Кировский мясокомбинат» в одном экземпляре, оформляется в журнале регистрации выданных доверенностей и выдается получателю под расписку.

Доверенности выдаются только лицам, работающим в ОАО «Кировский мясокомбинат», иным лицам выдача доверенностей не допускается.

Выдаваемая доверенность должна быть полностью заполнена и должна содержать образец подписи лица, на имя которого она выписана. Как правило, доверенности выдаются на 15 дней, но в случае получения товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей доверенность может быть выдана на 1 месяц.

Так, доверенность № 116, выдана 12.11.2014 г. механику Панкратову В.Н. на получение от ЗАО ТД «Вятка-Восток-Сервис» материальных ценностей костюм зимний «Омега» в количестве 15 штук.  Доверенность представлена в приложении З.

Поступающие материальные ценности  сопровождаются первичными учетными документами – товарными накладными (приложение И) и счетами фактурами. Товарные накладные составлены по типовой унифицированной форме  №ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата №132. Так, по товарной накладной № 2560 от 15.11.2014 г. ОАО «Кировский мясокомбинат» через доверенное лицо получило костюмы зимние «Омега» в количестве 15 шт.

При поступлении первичных учетных документов в бухгалтерию проверяется наличие заполненных всех реквизитов документов, а особенно подписи в отпуске и в получении материальных ценностей. Одновременно с накладными поставщики предъявляют следующие расчетные документы: счет и счет-фактуру. Типовая унифицированная форма счета отсутствует. В каждом конкретном случае она зависит от бухгалтерской программы, с помощью которой он создается.

Поступление материалов на склад оформляется приходным ордером по форме М-4 (приложение К). При поступлении материалов от поставщиков кладовщик проверяет соответствие их фактического количества данным первичных учетных документов и выписывает приходный ордер в одном экземпляре в день поступления материалов.  Одновременно кладовщик делает запись в карточке учета материалов соответствующую запись. При поступлении материалов через подотчетное лицо порядок оформления документов аналогичен изложенному выше.

 Количественный учет материалов ведется кладовщиками в карточках учета материалов по форме М-17 (приложение Л). По мере поступления на склад материалов бухгалтер выписывает приходный ордер и на его основании заполняет карточку  учета материалов (форма М-17). Карточку оформляют на каждый номенклатурный номер или вид материалов. Затем карточку передают кладовщику. Кладовщик фиксирует в карточке каждую операцию по приходу или расходу материала (на основании требований-накладных, лимитно-заборных карт, актов на списание и т.д.) и заверяет ее своей подписью. В карточке после каждой записи выводится остаток.  Кладовщик сдает карточку в бухгалтерию ОАО «Кировский мясокомбинат» после того, как она будет полностью заполнена (но не реже одного раза в месяц). К карточке прикладывают все документы по приходу и расходу материалов.  Карточка хранится в архиве организации в течение 5 лет.

Расход материалов на производственные и хозяйственные нужды оформляются следующими документами:

-требование-накладная (Приложение М);

- ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (приложение Н);

- акт на списание материалов (приложение О);

Требование-накладная (типовая межотраслевая форма М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака. Требование-накладная оформляется на материалы, на которые в организации не установлено ограничения (лимита) на отпуск материалов со склада.

Требование составляет кладовщик, отпускающий материалы, в двух экземплярах:

-первый экземпляр остается на складе;

-второй экземпляр передается работнику, который получает материалы.

Оба экземпляра требования сдают в бухгалтерию. Бухгалтер заполняет графу «Корреспондирующий счет» и делает соответствующие проводки.

Акт на списание материалов - документ, подтверждающий факт расходование материальных ценностей. Составляется в одном экземпляре.

Форма акта на списание материалов разработана главным бухгалтером предприятия. В акте указываются дата его заполнения, ФИО материально-ответственного лица, ФИО и должности членов комиссии по списанию.

В нем имеется также текстовый блок с точной расшифровкой причины составления акта, указанием наименования материалов, единицы их измерения, в каком количестве они были обнаружены, а также их цена и непосредственную цель расходов.

Акт подписывается каждым из членов комиссии, после чего он утверждается руководителем.

Дефектная ведомость расхода материалов является приложением к акту на списание материалов (в случае с писания материалов для ремонта и содержание транспортных средств). Составляется в одном экземпляре. Содержит объемы выполненных работ и количество израсходованных материалов. Форма данного документа так же разработана организацией самостоятельно и содержит все обязательные реквизиты. После утверждения руководителем является основанием для составления акта на списание материалов.

Для списания горюче-смазочных материалов применяется ведомость списания ГСМ, которая заполняется на основании путевых листов водителей и норм списания ГСМ, которые утверждены на каждый автомобиль. Еженедельно водитель передает в бухгалтерию авансовые отчеты и путевые листы.  Оприходование ГСМ осуществляется на основании ежемесячного отчета, предоставляемого поставщиком ГСМ. В конце месяца на основании путевых листов бухгалтер осуществляет списание ГСМ и расчет стоимость списанных ГСМ в ведомости. Форма ведомости разработана самостоятельно и содержит все обязательные реквизиты. Ведомость списания ГСМ утверждается главным бухгалтером и руководителем организации. К ведомости прилагаются путевые листы.

Первичные учетные документы по движению ТМЦ на складах организации сдаются в бухгалтерию в сроки, установленные графиком документооборота.  Полученные в бухгалтерию первичные документы подвергаются контролю по существу и законности совершенных операций, а также правильности их заполнения. Бухгалтерия обрабатывает первичные документы в программе «1С:Бухгалтерия 7.7» и таксирует их, т.е. определяется сумма операции.

3.3 Синтетический и аналитический учет материалов в ОАО «Кировский мясокомбинат»

В соответствии с рабочим планом счетов учет наличия и движения материально-производственных запасов, принадлежащих ОАО «Кировский Мясокомбинат», осуществляется на синтетическом счете 10 «Материалы». Счет активный, сальдовый.

К счету 10 «материалы» в организации открыты следующие субсчета:

- 10.1 – сырье и основные материалы;

- 10.3 – топливо;

- 10.5 – запасные части;

- 10.10 – специальная оснастка и специальная одежда на складе;

По дебету счета отражается поступление  материально-производственных запасов, по кредиту – выбытие.

В ОАО «Кировский мясокомбинат» в исследуемом периоде (ноябрь 2014г.) существуют следующие способы поступления МПЗ:

- приобретение за плату у других организаций;

- приобретение за плату через подотчетное лицо.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается в организации сумма фактических затрат на приобретение, включая налог на добавленную стоимость. ОАО «Кировский мясокомбинат» находится на общепринятой системе учета и отчетности, поэтому НДС, предъявляемый поставщиками материалов, не включается в стоимость приходуемых материалов.

В соответствии с учетной политикой  приобретение материалов осуществляется без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Производственные запасы материалов пополняются за счет поставок организациями - поставщиками на основе договоров. Учет расчетов с поставщиками МПЗ ведется в организации на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет пассивный, сальдовый. Поступление материалов сопровождается первичными документами – товарной накладной и счетом на оплату.

При приобретении материалов через подотчетное лицо первичными документами являются авансовый отчет с приложенными документами.

Материалы, остающиеся в результате ликвидации основных средств и пригодные для дальнейшего использования, принимаются в организации к учету.

Бухгалтерские записи по учету поступления материалов представлены в таблице 19.

Таблица  19 - Бухгалтерские проводки по учету поступления материалов в ноябре 2014 г. в ОАО «Кировский мясокомбинат»

Продолжение таблицы 19