При отпуске и ином выбытии МПЗ, они оцениваются по
средневзвешенной стоимости по каждому виду (единице) МПЗ.
3.2.6 Учет объектов материально-производственных запасов, переданных в залог.
Имущество, переданное организацией в залог, остается собственностью предприятия. Его стоимость продолжает отражаться на балансе предприятия.
3.2.7 Порядок учета спирта, водно-спиртовых растворов, спиртосодержащей продукции находящейся в незавершенном производстве.
Учет спирта осуществляется по Видам спирта, а также в разрезе кодов подакцизных товаров на производство которых используется данный спирт.
Единицей учета спирта,
водно-спиртовых растворов, спиртосодержащей продукции находящейся в
незавершенном производстве является декалитр безводного спирта (дал б.с.).
3.2.8 Особенности учета оборотной тары.
С учетом высокой скорости оборачиваемости тары, синтетический и аналитический учет многооборотной тары осуществляется в учетных ценах согласно номенклатуре-ценнику. В случаях изменений величины учетных цен может производиться пересчет остатков оборотной тары. Указанный пересчет осуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря и в бухгалтеском учете отражается в следующем порядке: сумма увеличения учетной стоимости отражается по дебету субсчета "Оборотная тара по учетным ценам" к счету "91.1 Прочие доходы»"; сумма уменьшения учетной стоимости отражается по дебету субсчета "91.2 Прочие расходы» к субчету " Оборотная тара по учетным ценам". Пересчет учетной стоимости оборотной тары не квалифицируется как переоценка оборотной тары.
При возникновении разницы между фактическими расходами по ее покупке у сторонних организаций и учетной ценой этой тары указанная разница списывается со счета учета расчетов на счета учета финансовых результатов как прочие доходы или прочие расходы.
|
|
|
|
1 НДС, подлежащий вычету при расчетах с бюджетом по НДС, на общих основаниях |
НДС, при условии выполнении условий, установленных статьей 171 НК РФ. |
|
2. НДС, подлежащий отнесению на увеличение себестоимости реализации товаров, (работ, услуг) |
НДС по активам, используемым в деятельности, не облагаемом НДС, а также в других случаях, предусмотренных статьей 170 НК РФ. |
|
3. НДС, подлежащий распределению на относимый на расчеты с бюджетом и на относимый на увеличение себестоимости реализации |
Для организаций, осуществляемых облагаемые и необлагаемые НДС виды деятельности (при условии, что необлагаемый вид деятельности составляет более 5%), для части затрат, относимой к обоим видам деятельности . |
|
4. НДС, подлежащий отнесению на источник финансирования. |
НДС, который не может быть отнесен к вычету при расчетах с бюджетом и не может быть отнесен на увеличение стоимости приобретенного актива. |
|
5. Порядок определения суммы входного НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов.
|
В случае, если в течение календарного года будут осуществляться экспортные операции которые облагаются по ставке 0%, ведение раздельного учета обеспечивается в следующем порядке: Алкогольная продукция: 1. Резервирование налога производится в месяце отгрузки алкогольной продукции на экспорт. 2. Резервирование осуществляется только по тем затратам, по которым НДС был ранее представлен к вычету в части, относящейся к экспортной продукции. Данная доля определяется как отношение фактических затрат по производству экспортной продукции ко всем затратам по производству продукции в месяце производства экспортной продукции. 3. Резервирование по общехозяйственным и коммерческим расходам осуществляется в месяце реализации продукции. Сумма общехозяйственных расходов, приходящихся на долю
экспортной продукции, определяется по формуле:
Сумма общехозяйственных расходов = Сумма всех общехозяйственных расходов Х Выручка по экспорту / Общую выручку(с учетом косвенных налогов). Сумма коммерческих расходов (в части затрат по оптовому
складу г. Кирова), приходящихся на долю экспортной продукции, определяется по
формуле:
Сумма коммерческих расходов = Сумма всех коммерческих расходов Х Выручка по экспорту / Общую выручку (с учетом косвенных налогов). 4. Расходы по рекламе относятся к реализованной продукции на внутреннем рынке и к экспортной продукции не относятся. 5. Расходы по доставке определяются исходя из фактически произведенных материальных расходов, связанных с доставкой продукции предназначенной на экспорт. Эти расходы учитываются в составе коммерческих затрат на отдельном субсчете. 6. Расходы, связанные с оформлением таможенных документов, определяются исходя из фактически произведенных материальных расходов, связанных с оформлением продукции предназначенной на экспорт. Эти расходы учитываются в составе коммерческих затрат на
отдельном субсчете.
Спирт: 1. По сырью (зерно) ведется раздельный учет, (приобретение, списание в производство) на производство спирта на экспорт и внутри Российской федерации. Сумма НДС резервируется непосредственно при приобретении сырья. 2. Резервирование налога производится в месяце отгрузки спирта на экспорт. 3. Резервирование осуществляется только по тем затратам, по которым НДС был ранее представлен к вычету в части, относящейся к экспортной продукции. Данная доля определяется как отношение фактических затрат по производству экспортной продукции ко всем затратам по производству продукции в месяце производства экспортной продукции. 4. Резервирование по общехозяйственным и коммерческим расходам осуществляется в месяце реализации продукции. Сумма общехозяйственных расходов, приходящихся на долю
экспортной продукции, определяется по формуле:
Сумма общехозяйственных расходов = Сумма всех общехозяйственных расходов Х Выручка по экспорту / Общую выручку(с учетом косвенных налогов). 5. Расходы по доставке определяются исходя из фактически произведенных материальных расходов, связанных с доставкой продукции предназначенной на экспорт. Эти расходы учитываются в составе коммерческих затрат на отдельном субсчете. 6. Расходы, связанные с оформлением таможенных документов, определяются исходя из фактически произведенных материальных расходов, связанных с оформлением продукции предназначенной на экспорт. Эти расходы учитываются в составе коммерческих затрат на отдельном субсчете. Для учета суммы НДС в план счетов вводится субсчета 19.12.1. «Учет НДС по экспортным операциям, восстановленный». 19.12.2 . «Учет НДС по экспортным операциям, непринятый»
|
|
6. НДС, уплаченный на таможне. (Импорт) |
НДС, уплаченный на таможне, подлежит вычету. |
|
7. НДС по сделкам в качестве налогового агента |
В соответствии с пунктом 3 статьи 171 НК РФ. |
|
8. НДС по командировочным расходам. |
Суммы НДС по командировочным расходам принимаются к вычету в соответствии с пунктом 7 статьи 171 НК РФ. |
|
|
|
|
9. НДС по приобретенным материальным ресурсам. |
В случае использования материальных ресурсов на производственные и не производственные нужды, сумма налога, подлежащего отнесению на расчеты с бюджетом подлежит распределению расчетным путем. |
|
10. НДС по капвложениям |
Следует разделять НДС по капвложениям в общем случае и НДС при капитальном строительстве. |
|
11. НДС по затратам на строительство, выполняемое хозспособом. |
Особенности регистрации в книге покупок такого НДС, см. Постановление правительства № 1137. |
|
12. Порядок восстановления НДС по ЛВИ переданных в рекламных целях |
В случае передачи водки и ЛВИ в рекламных целях, НДС восстанавливается с плановой себестоимости единицы продукции до 100 руб. в части материальных затрат, по которым НДС предъявляется к вычету из бюджета, сумма НДС относится на себестоимость. Если плановая себестоимость единицы продукции свыше 100 руб, НДС выделяется с розничной цены и относится на счета прочих расходов. Норма процентов материалов и услуг, облагаемых НДС в статьях затрат по плановым калькуляциям на текущий год рассчитывается по предыдущему году и действует в течении текущего года. На выпускаемую продукцию по плановой себестоимости до 100 руб. рассчитываются суммы НДС по ставкам 10% и 18%, которые утверждаются подписью Генерального директора общества. |
По данной статье утверждается рабочий план
счетов учета затрат на производство с необходимым количеством уровней субсчетов
и необходимым количеством аналитических признаков. Фактическая полная
себестоимость формируется по фактическим затратам на счете 40 « Выпуск
продукции» с учетом сверхнормативных расходов, которые в целях
налогообложения прибыли исключаются .
По способу включения в себестоимость конечного продукта затраты для целей бухгалтерского и налогового учета группируются на:
· Прямые затраты;
· Косвенные затраты.
· На счете 20 учитывается затраты на производство водок, настоек и наливок, продукции пчеловодства, услуг по ремонту и т.д.
К счету 20 открываются следующие субсчета:
на 20-0 - косвенные затраты
на 20-1 - прямые затраты ( водка)
на 20-2 - прямые затраты (настойки, наливки)
на 20-3 – прямые затраты цеха розлива
на 20-4 – расходы по пасеке
на 20-5 – производство полуфабрикатов
на 20-6 - производство спиртованных соков
на 20-10 - производства спирта
на 20-11 – производство барды
на 20-12 – расходы по рыбоводству
на 20-15 - аренда
на 20-18 – траты по перевозке спирта.
Они распределяются пропорционально объему выпущенной продукции в зависимости от вида затрат.
Для распределения амортизации, электроэнергии,, зарплаты цеха розлива используются поправочные коэффициенты.
По производству полуфабрикатов используется счет 20-5 .в очистном и купажном цехах, который закрывается на 21 счет.
· На счете 21 учитывается полуфабрикаты по переделам.
o Оценка незавершенного производства на ликеро-водочном производстве осуществляется на счете 21 и 20 по фактической производственной себестоимости.
o
Оценка в незавершенном производстве на спиртовом производстве
осуществляется на счете 20 по стоимости сырья, также туда включаются траты при
транспортировке и отгрузке.
·
На счете 23 - вспомогательные производства (котельная газовая,
автотранспорт, тракторный парк - ЛВЗ, плюс механический цех, столярка,
пилорама и прочие вспомогательные производства - спиртзавод)
· На счете 29 учитываются обслуживающие хозяйства (зубной кабинет и т.д.)
3.4.2 Раздельный учет регулируемых видов деятельности.
Раздельный учет осуществляется путем сбора и обобщения информации об объеме производства (передачи) тепловой энергии, теплоносителя, доходов и расходов, связанных с осуществлением регулируемых видов деятельности в сфере теплоснабжения, а также о показателях, необходимых для осуществления такого учета, раздельно по осуществляемым регулируемым видам деятельности.
Ведение раздельного учета осуществляется на счетах и субсчетах Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н:
Учет расходов по каждому из регулируемых видов деятельности, установленных в пункте 6 настоящего документа, ведется по следующим элементам и видам затрат:
- расходы, связанные с производством и реализацией продукции (услуг) :
топливо;
прочие приобретаемые энергетические ресурсы, холодная вода, теплоноситель;
оплата услуг, оказываемых организациями, осуществляющими регулируемые виды деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
сырье и материалы;
ремонт основных средств;
оплата труда и отчисления на социальные нужды;
амортизация основных средств и нематериальных активов;
б) прочие расходы:
расходы на выполнение работ и услуг производственного характера, выполняемых по договорам со сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, определяемые исходя из плановых (расчетных) значений цен и экономически обоснованных объемов работ (услуг);
расходы на оплату иных работ и услуг, выполняемых по договорам, заключенным со сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, включая расходы на оплату услуг связи, вневедомственной охраны, коммунальных услуг, юридических, информационных, аудиторских и консультационных услуг, которые определяются исходя из плановых (расчетных) значений цен и экономически обоснованных объемов работ (услуг);
плата за выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов и другие виды негативного воздействия на окружающую среду в пределах установленных нормативов и (или) лимитов;
арендная плата, концессионная плата, лизинговые платежи;
расходы на служебные командировки;
расходы на обучение персонала;
расходы на страхование производственных объектов, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль;
другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции.
|
3.4.3 Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы |
|
Основание: пункт 11 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» |
3.4.4 Учет и распределение прямых затрат
Предприятие применяет попередельный метод учета прямых затрат, при котором себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов, полученных из смежных цехов.
Предприятие утверждает варианты включения затрат в себестоимость: К косвенным расходам относятся сч 25 « общепроизводственные расходы» и сч 26 « общехозяйственные расходы»
|
|
|
|
|
|
||
|
Общепроизводственные
затраты распределяются по итогам отчетного периода на счета учета по
основному производству (20.0, 20.6, 20,10).
|
Сумма косвенных затрат, учтенных на счете 25 также не участвует в формировании прямых затрат. Учет общепроизводственных расходов учитывается в разрезе производств: 25-2-общепроизводственные по производству спирта, 25-1-общепроизводственные по производству ликероводочной продукции, 25-3 – общепроизводственные по производству спирта и спиртованных соков- распределяются пропорционально производству ликеро-водочной продукции и спиртованных соков в декалитрах. |
|
|
|
|
|
|
Затраты на управленческие нужды, не связанные непосредственно с производственным процессом (учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы») |
||
|
· Счет, на которые производиться распределение затрат, накопленных по счету 26 90-2 |
Счет 26 распределяется в 2 этапа: 1. затраты которые одинаково относятся ко всем видам деятельности (затраты аппарата управления, затраты вспомогательного отдела, затраты отдела кадров, затраты юридического отдела, затраты хозотдела) распределяются между всеми видами деятельности пропорционально выручке с учетом косвенных налогов. 2. оставшиеся затраты распределяются между всеми видами деятельности (за исключением розничной торговли и услуг гостиницы) пропорционально выручке с учетом косвенных налогов. 3. общехозяйственные затраты не распределяются на выручку от услуг по аренде, также на выручку от реализацию прочих ТМЦ(транзит). |
|
|
|
||
|
Потери от внутрихозяйственного брака, списываются в следующие счета: Д 20(79), 21,25, 73 |
При
предъявлении к виновнику брака к возмещению стоимости забракованной
продукции, а также при направлении его в переработку, оценка потерь
производится по прямым нормативным (плановым) затратам.
|
|
|
Потери от внешнего брака: Д 76, 91, 99 |
Данные, сформированные в бухгалтерском учете по учету потерь от внешнего брака могут быть использованы для целей налогового учета. |
|
|
Спиртосодержащие отходы |
спиртосодержащие
отходы, образующиеся в процессе производства спиртованных соков и морсов
оценивать по учетным ценам. Учетная цена устанавливается приказом
генерального директора общества и пересматривается не чаще 1 раза в год.
|
|
|
|
||
|
Накопленные затраты на счете 23 «Вспомогательные производства» могут распределяться (по выбору предприятия) на следующие счета: 07, 08, 10, 25, 26, 44, 79, 90, 91, 97, |
Затраты по вспомогательным производствам распределяются следующим образом: 23.1, 23.10 «автотранспорт» - пропорционально выполненным работам т/км, отр. часам., перевезенным декалитрам 23.2 – «газовая котельная» - количество гигакалорий на отопление жилфонда определяется согласно кубатуре и установленным нормативам, далее пропорционально объему отапливаемых помещений. 23.9 пропорционально объему отапливаемых помещений. 23,14 пропорционально объемам выпущенной тепловой энергии, гигакалориям 23.8 «водоснабжение» - пропорционально использованному количеству воды, м3 23.12 «электроэнергия» - пропорционально затраченной электроэнергии кв/час 23.16; 23.17 – непосредственно на с/с спирта 23.19, 23,20 – пропорционально отработанным часам. |
|
|
|
||
3.5.1 Порядок формирования стоимости приобретения товаров
В стоимость приобретения товаров включается сумма всех
расходов, указанных в п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально - производственных
запасов" (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н).
Способ оценки покупных товаров при их выбытии
списание стоимости покупных товаров производится по средневзвешенной
себестоимости.
В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Для обеспечения контроля за движением и сохранностью продукции и товаров предприятие составляет и утверждает:
·
Схему документооборота.
· Реестр мест хранения. Каждому складу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада.
· Единая для всех подразделений система классификации и присвоения номенклатурного номера единице учета продукции и товаров.
·
Рабочий план счетов /с необходимым количеством субсчетов и
аналитических признаков/ по учету продукции и товаров, позволяющий обособленно
учитывать движение продукции и товаров в разрезе мест хранения, поставщиков,
видов, наименований и других необходимых аналитических признаков.
· Проведение инвентаризации продукции на головном предприятии ежемесячно, на оптовых складах 1 раз в месяц. .
В соответствии с ПБУ 5/01, предприятие применяет за единицу учета готовой продукции 1 кг.
Оценка готовой продукции производится в денежном выражении. В соответствии с п.59 Приказа МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н готовая продукция по ликероводочному производству отражается в бухгалтерском балансе по плановой производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе основных средств сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции.. Плановая цена единицы продукции разрабатывается предприятием и обязательно показывается в плане, составляемом на год, которая является учетной ценой.
При балансовом учете готовой продукции по плановой себестоимости отклонение от фактической себестоимости выявляется на отдельном специально предназначенном для этих целей счете 40 "Выпуск продукции».
По спиртовому производству
оценка спирта производится по фактической себестоимости, при этом при
исчислении себестоимости спирта из суммы затрат исключают стоимость побочной
продукции. Побочной продукцией считается барда (гранулированная, сухая и
упаренная), которая оценивается по фактической себестоимости.