Материал: Учет и аудит реализации продукции
Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика организации сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитор должен понять и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее существенные аспекты учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах бизнес-анализ предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политики.[37, c.673]
Предварительный этап планирования необходимо завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.
Изучение системы бухгалтерского учета в организации предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники и прикладных программ в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Рекомендуется выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям выполненных работ (оказанных услуг) и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.
Результаты тестирование системы бухгалтерского учета и аудита реализации
продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледж экономики и права» приведены в
Таблице 9.
Таблица 9- Тест оценки системы бухгалтерского учета и аудита расчетов реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледж экономики и права»
|
№ п/п |
Рассматриваемые вопросы |
Да |
Нет |
|
1 |
Всегда ли в организации первичный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции или сразу по ее окончании? |
+ |
|
|
2 |
Всегда ли в организации используются унифицированные формы документов? |
+ |
|
|
3 |
Существуют ли в организации действующий (работающий) документооборот? |
+ |
|
|
4 |
Существуют ли в организации архивная служба или лицо, ответственное за ведение архива? |
+ |
|
|
5 |
Прописаны ли в графиках документооборота ответственные лица и сроки сдачи документов в архив? |
+ |
|
|
6 |
Определены ли в приказе по документообороту или ином документе сроки хранения первичной документации? |
+ |
|
|
7 |
Составляются ли документы с истекшим сроком хранения или не подлежащих хранению акты о выделении документов к уничтожению? |
+ |
|
|
8 |
Оформлены ли дела с первичной документации должным образом по делопроизводству или архивного отдела (касается тех документов, которые в соответствии с законодательством должны быть переплетены и подобраны в хронологическом порядке, например, кассовые, банковские документы, авансовые отчеты)? |
+ |
|
|
9 |
Существует ли практика визирования договоров или иных юридических документов главным бухгалтером или иным ответственным работником бухгалтерии? |
+ |
|
|
10 |
Присутствует ли в должностных инструкциях работников, занятых оформлением первичных учетных документов, запись об ответственности за несоблюдение правил оформления документации? |
+ |
|
|
11 |
Своевременно ли главный бухгалтер или иное ответственное лицо подписывает первичные документы, требующие их визы? |
+ |
|
|
12 |
Определены ли в графиках документооборота или иной распорядительной документации лица, ответственные за оформление того или иного первичного документа на конкретном участке совершения хозяйственной операции? |
+ |
|
|
13 |
Организуется ли главным бухгалтером или внутренней аудиторской в организации проверки с целью определения наличия и комплектности первичных документов и с целью выявления нарушений при оформлении документов? |
+ |
|
|
14 |
Используются ли во всех службах типовые документы и регистры учета? |
+ |
|
|
15 |
Финансово хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете? |
+ |
|
|
|
Всего: |
15 |
0 |
Вывод: Система бухгалтерского учета аудита реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледж экономики и права» организована надлежащим образом, и надежность оценивается как высокая.
На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитору необходимо собрать достаточный объем аудиторских доказательств для выражения мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере его работы можно положиться.
Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения сроков, видов и объема аудиторских процедур. [37, с.675]
Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию.
Результаты тестирование системы внутреннего контроля учета и аудита
реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледж экономики и права»
приведены в Таблице 10.
Таблица 10 - Тест оценки системы внутреннего контроля и учета аудита расчетов реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледж экономики и права»
|
№ п/п |
Рассматриваемые вопросы |
Да |
Нет |
|
1 |
Имеются ли соответствующие договора на все виды работ, услуг? |
+ |
|
|
2 |
Сверки с покупателями и заказчиками производятся ежеквартально и на конец года? |
+ |
|
|
3 |
Контролируются ли изменения в уставе и своевременно ли они отражаются на счетах учета? |
+ |
|
|
4 |
Обоснование цен и сроков расчетов с покупателями и заказчиками производится по договорам? |
- |
|
|
5 |
Проводиться ли..инвентаризация..расчетов..с..покупателями ..заказчиками? |
+ |
|
|
6 |
Проверяются ли ..сроки ..возникновения ..задолженности? |
+ |
|
|
7 |
Применяются..ли..штрафные..санкции..к..заказчикам..за невыполнение ..ими ..договорных ..обязательств? |
+ |
|
|
8 |
Разработана ..ли ..типовая .. схема ..корреспонденции ..счетов ..(по ..дебету ..и ..кредиту ..сч. ..62) ..для ..отражения ..хозяйственных ..операций? |
+ |
|
|
9 |
Производится ли .сверка..данных..первичных..документов .аналитического ..и ..синтетического ..учета? |
+ |
|
|
10 |
Осуществляет ..ли ..бухгалтер ..пересчет ..сумм, ..указанных ..в ..договорах? |
+ |
|
|
11 |
Сверяет ..ли ..бухгалтер ..цены, ..указанные ..в договорах ..с ..утвержденными с тарифами? |
+ |
|
|
12 |
Проверяются ..ли ..главным ..бухгалтером ..записи ..по ..расчетным ..операциям ..в ..учетных ..регистрах? |
+ |
|
|
13 |
Ведется ..ли ..аналитический ..учет ..по ..каждому ..виду ..расчетов? |
+ |
|
|
14 |
Имеет ..ли ..место ..факты ..возникновения ..и ..отражения ..в ..учете ..кредиторской ..задолженности, ..не ..подтвержденные ..первичными ..документами ? |
||
|
|
Всего: |
14 |
1 |
Вывод: Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета, организована надлежащим образом.
Тесты позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета.
На данном этапе планирования определяется уровень существенности, аудиторский риск и проводятся различные аудиторские процедуры. По сути, существенность - это предельная величина вероятного искажения данных, начиная с которой аудитор с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.[26, c.87]
По правилу (стандарту) №4 от 23.09.2002г. (ред. от 22.12.2011г.) «Существенность в аудите» - существенными в аудите считаются обстоятельства, немаловажно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента. Количественная характеристика таких обстоятельств выступает уровнем существенности. Это предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, после которого нельзя принимать на ее основе правильные решения.
Уровень существенности устанавливается по основным показателям бухгалтерской отчетности, по отношению к которой необходимо выразить мнение о достоверности, на основе порядка критериев.
Значение уровня существенности, полученное по окончании этапа планирования аудита, а также любые изменения значения уровня существенности при проверке, утверждаются руководителем аудиторской группы и документируются в рабочих документах.
Существенность имеет количественный и качественный аспекты. С качественной стороны, аудитор использует свое профессиональное суждение, для того, чтобы определить, носят ли существенный характер отмеченные в плане проверки отклонения, совершенные экономическим субъектом хозяйственных операций от требований по нормативным актам.
С количественной точки зрения аудитор оценивает, превосходят ли по
отдельности и в купе обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины
необнаруженных отклонений количественный критерий - уровень существенности. Для
расчета уровня существенности используются баланс предприятия (Приложение №1) и
отчет о финансовых результатах. (Приложение 2) Порядок расчетов приведен в
таблице 11.
Таблица 11 -Расчет уровня существенности за 2015 год в НОУ СПО «Колледж экономики и права»
|
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс.руб.) |
Доля (%) |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс, руб.) |
|
Балансовая прибыль предприятия |
6522 |
5 |
326,1 |
|
Валовой объем реализации без НДС |
614099 |
2 |
12281,98 |
|
Валюта баланса |
407380 |
2 |
8147,6 |
|
Собственный капитал |
334673 |
10 |
33467,3 |
|
Общие затраты предприятия |
512948 |
2 |
10258,96 |
) По данным таблицы находим среднее арифметическое (Сумма значений, разделенная на количество наименований базового показателя):
,94\5=12896,39 тыс. руб.
Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение заносится во второй столбец в тех денежных единицах, в которых составлена бухгалтерская отчетность.
) Далее находим, насколько наименьшее значение уровня существенности, отличается от среднего арифметического значения.
,39-326,1/12396,39*100 = 0,97%
) Таким же образом находим отличие наибольшего значения от среднего:
,3-12896,39/12896,39*100=159,51 %
) Находим новое значение среднее арифметическое, но при этом наибольшее и наименьшее значение уже не учитываем.
,98+8147,6+10258,96/3=10229,51 тыс.руб.
) Округляем полученный результат «новый уровень существенности» в пределах 20% в наибольшую или наименьшую сторону.
,39 - 10229,51=10300 = 7,49 тыс. рублей, что находится в пределах 20%.
Уровень существенности будет составлять 10300 тысяч рублей. Общий уровень существенности применяется в общем плане аудита.
) Доля уровня существенности аудита реализации продукции (продукции, услуг) организации рассчитывается как (Выручка реализации продукции (продукции, услуг) /итог баланса*100%
/ 407380*100 = 0,114% и 10300 * 0,114 = 1174,20 тыс.руб.
Определение аудиторского риска узаконенный Федеральным правилом (стандартом) № 8 от 23.09.2002г. (ред. 22.12.2011г.) «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
В соответствии с этим стандартом аудитор использует профессиональное суждение, для оценки аудиторского риска. Разрабатывает определенные процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. (Приложение 1,2)
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность наличия у проверяемого субъекта не выявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности, или вероятность существенных искажений в ней, в то время как искажения отсутствуют.
«Аудиторский риск» означает риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения, когда в бухгалтерской отчетности содержатся значительные искажения.
Аудиторский риск - это предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляет собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки предприятия. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля (таблица 10). Аудиторский риск: неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск не обнаружения.
Неотъемлемый риск - это совокупность возможных рисков, связанных с функционированием предприятия. Характеризует уровень всех потенциальных ошибок, в результате деятельности предприятия до проверки со стороны системы внутреннего контроля. Риск возникновения таких ошибок связан с влиянием как объективных, так и субъективных факторов.
Риск контроля - это оценка системы внутреннего контроля клиента с точки зрения предотвращения или обнаружения ошибки. Система внутреннего контроля предприятия образуется подсистемами внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита. (Тест в таблице 10)
Риск необнаружения означает готовность аудитора признать, что проведенные им аудиторские процедуры в отношении проверяемых объектов не позволят обнаружить ошибки, превышающие предельно допустимый размер.[25, c.10]
Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и задокументировать результаты оценки.
В практике приемлемым считается аудиторский риск - 5%
Формула аудиторского риска:
РН = АР / РСК х НР, где (1)
НР - неотъемлемый риск;
НР
= 
..- ..внутрихозяйственный ..аудиторский ..риск (ВХР).
Размер данных коэффициентов установлен внутренними документами аудитора. Риск средств контроля определяется по формуле:
РК=1-НСВК (2)
Надежность системы внутреннего контроля (НСВК) была определена ранее. Согласно приведенному в приложениях тестам надежность средств внутреннего контроля (таблица 12) в НОУ СПО «Колледж экономики и права» соответствует высокому уровню и составляет 90%, т.е. НСВК=90%. Отсюда находим риск средств контроля: РК=1 - 0,90 =0,01 или 10%.
Преобразуя формулу АР = РНТ × РК × РНБ, получаем формулу риска не
обнаружения:
РНБ = АР/ (РНТ × РК) (3)
РНБ=(5/15*14)*100=0,4 Риск не обнаружения составляет 4 %.
Таким образом, максимально возможный уровень риска необнаружения составляет 4%, что составляет довольно высокую вероятность необнаружения аудитором существенных ошибок после необнаружения их системами внутреннего контроля.
Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии со стандартом аудита № 3 «Планирование аудита» от 23 сентября 2002 года N 696 (ред. от 22.12.2011г.). На этапе планирования аудитору необходимо провести аналитические процедуры с элементами анализа финансового экономического состояния субъекта, направленные на определение объема предстоящей проверки и выявление областей учета, требующих повышенного внимания аудитора. Кроме того, с помощью аналитических процедур аудитор определяет применимость допущения непрерывности деятельности организации и вероятность банкротства организации.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудиторской проверки учет реализации продукции (работ, услуг), описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.
Составляя программу проверки расчетов по реализации продукции (продукции,
услуг) (таблица 12), аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков,
которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерской
службой, определяет какие приемы проверки он будет использовать.
Таблица 12 - Программа аудиторской проверки операций реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледж экономики и права»